Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить в отчетности по НДФЛ начисленные, но невыплаченные дивиденды?». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При выплате дивидендов ООО НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Если же дивиденды выплачивает АО, то налог необходимо перечислить в бюджет в течение месяца с даты выплаты дивидендов.
Как начислить дивиденды учредителю-физлицу при получении дивидендов от других организаций
Пример 2
Учредители ООО «ТЕКС» приняли 1 апреля 2021 года решение — по результатам 2020 года распределить часть чистой прибыли (14 млн. руб.) между участниками таким образом:
- 4,2 млн. руб. — И.И. Тарасову (резидент РФ), владеющему 30% доли уставного капитала;
- 8,4 млн. руб. — А.П.Толобову (резидент РФ), владеющему 60% доли уставного капитала;
- 1,4 млн. руб. — Р.И.Бурдуку (нерезидент РФ), владеющему 10% доли уставного капитала.
Указанные физлица — сотрудники компании. Дивиденды выплачены 7 апреля 2021 года.
ООО «ТЕКС» получила дивиденды от другой компании — 9 млн. руб.
На дату выплаты дивидендов у компании появилась обязанность рассчитать, удержать и заплатить НДФЛ.
В 1С:ЗУП ставка НДФЛ определяется по статусу, который указан в карточке физлица на дату выплаты дивидендов. Для проверки нужно зайти в справочник «Физические лица» или «Сотрудники» и пройти по гиперссылке «Налог на доходы».
В примере на дату выплаты дивидендов у учредителей указаны соответствующие статусы:
- Тарасов и Толобов — резидент;
- Бурдук — нерезидент.
Дивиденды в 6-НДФЛ: заполняем образец расчета
Новая отчетность по подоходному налогу существует менее года, но некоторые бухгалтеры уже начали сталкиваться с ситуацией, как отразить дивиденды в 6-НДФЛ.
226 НК РФ). Выплаченные дивиденды включаются в Расчет по форме 6-НДФЛ. Расчет сдается в ИФНС ежеквартально, до конца месяца, следующего за отчетным кварталом, а годовой – до 1 апреля следующего года. Рассмотрим, как нужно заполнить 6-НДФЛ, если в отчетном периоде имела место выплата дивидендов.
Наставим на путь истинный с опорой на закон. Напомним, что дивиденды в 6-НДФЛ (пример будет в конце статьи) – это доходы физических лиц, полученные в результате участия в различных организациях. Они также облагаются налогом, как и основной заработок. Это закреплено законом и прописано в статье 214 Налогового кодекса.
Рекомендуем прочесть: Коды по мкб на внеочередное получение жилья
При этом дивиденды могут облагаться разными ставками.
Получатели дивидендов
В качестве плательщиков налога на доходы физических лиц на дивиденды выступают российские граждане и иностранцы при получении дохода в пределах России. Кроме того, доходы могут быть получены и от иностранных источников. В таких случаях получатели дохода должны самостоятельно рассчитать налоги применительно к каждому размеру дивидендных поступлений.
Здесь имеются свои нюансы. Граждане, которые получили дивиденды от иностранных источников, вправе уменьшить НДФЛ к оплате на сумму перечисленного налога по месту источника дохода. Таким образом, ситуации двойного налогообложения не возникает. Но совершить эти действия можно лишь по отношению к доходам, со странами-источниками начисления которых Россия заключила специальное соглашение. Если же уплаченные по месту источника дохода суммы налога больше начисленных в соответствии с законодательством РФ, то возвратить разницу из бюджета невозможно.
Первый Раздел документа необходимо заполнять по результатам последних трёх месяцев. В нём больше не нужно отражать даты и дохода и удержания НДФЛ — только срок его перечисления с каждой конкретной выплаты. Какие поля нас здесь интересуют:
- 010 — КБК;
- 020 — общая сумма удержанного НДФЛ за последние три месяца;
- 021 — крайний сроки для уплаты налога с каждой конкретной выплаты в отчётном периоде;
- 022 — НДФЛ с каждой из выплат.
Второй раздел заполняют в обобщённом порядке нарастающим итогом с начала года. Здесь нужно отразить общую сумму налога, исчислённого и перечисленного с дивидендов. Порядок заполнения здесь следующий:
- 100 — указание налоговой ставки;
- 105 — КБК;
-
110 — общая сумма доходов, которые были начислены физическим лицам, из которых отдельно выделяют:
- 111 — сумма доходов в форме дивидендов;
- 112 — общий размер доходов, выданных по трудовом договорам и контактам;
- 113 — размер выплат по гражданско-правовым договорам.
- 115 — из строк 112 и 113 размер выплат высококвалифицированным специалистам.
- 120 — количество физических лиц, которые получили выплаты;
- 140 — общая сумма НДФЛ со всех доходов физлиц;
- 141 — размер налога, удержанного конкретно с дивидендов;
- 160 — сумма налога, удержанная в отчётном периоде.
Компания получила дивиденды от участия в другой организации. Между участниками она распределила меньше, чем получила.
Компания считает НДФЛ с дивидендов по формуле из пункта 5 статьи 275 НК РФ, если выдает деньги из сумм, которые сама получила от участия в других организациях (п. 2, 3 ст. 210 НК РФ). Сначала определите долю дивидендов участника: разделите сумму выплат в его пользу на все распределяемые дивиденды. Затем определите разницу между общей суммой распределяемых дивидендов и дивидендами, которые вы получили сами. Первый показатель (долю участника) надо умножить на второй (разницу между дивидендами) и на ставку налога.
Даже если компания уменьшает налоговую базу, в расчете отражайте выплаченные дивиденды.
Компания может выдать меньше, чем получила от другой организации. В этом случае НДФЛ будет нулевым. Но выплаченные дивиденды все равно отражайте в расчете: в строках 020 и 025 и в строке 130. А сумму, которую компания вычитала при расчете налога, отразите в строке 030 как вычеты. Вычеты не должны превышать выданные дивиденды. Если вычеты выше налога, НДФЛ с дивидендов в строках 040, 045, 070 и 140 будет нулевым. В строках 110 и 120 поставьте нулевые даты (письмо ФНС России от 05.08.16 № БС-4-11/14373).
На примере
Компания получила дивиденды от участия в другой организации — 4 000 000 руб. Эти деньги она распределила на общем собрании участников. В компании два учредителя. По итогам собрания они приняли решение распределить 3 000 000 руб. Поскольку компания получила от другой организации больше, НДФЛ с дивидендов она не удерживала (4 000 000 > 3 000 000). Доходы участникам компания выдала 27 апреля. Компания не начисляла и не выплачивала другие доходы в течение полугодия. Расчет она заполнила, как в образце 74.
Сотрудник вышел из общества с ограниченной ответственностью и распределил свою долю компании. Общество распределило долю между оставшимися участниками безвозмездно.
Когда участник выходит из ООО, компания выплачивает ему действительную стоимость доли. После этого стоимость доли переходит обществу. Компания вправе продать ее своим участникам или другим организациям и «физикам». Если организация распределила долю между участниками безвозмездно, учредители получили доход. Налоговой базой будет действительная стоимость доли (письмо Минфина России от 25.06.15 № 03-04-05/36805). Удержать НДФЛ должен налоговый агент.
Компания, которая готова спорить, вправе не удерживать налог. Участник не получает экономической выгоды при увеличении своей доли. Доля дает лишь право на получение ее стоимости при выходе из общества. Экономическая выгода у владельца появится лишь тогда, когда общество выплатит ему стоимость доли. Но учитывая позицию чиновников, такие доводы могут сработать только в суде. А практика не сложилась.
Если компания решила не спорить, то отразите действительную стоимость доли в расчете. Дата получения дохода — день, когда право собственности на долю перешло участнику. Удержать налог компания сможет только с ближайших денежных выплат. Например, дивидендов.
Компания удержала НДФЛ. Отразите долю в строке 020. НДФЛ с нее — в строках 040 и 070. В строке 100 раздела 2 запишите дату, когда участнику перешло право собственности на долю. В строке 110 — день, когда вы смогли удержать НДФЛ. А в строке 120 — следующий рабочий день.
Компания не удержала НДФЛ. Отразите действительную стоимость доли в строке 020, а исчисленный налог — в строке 040 расчета. Строку 070 не заполняйте. В разделе 2 доход отразите только в периоде, когда сможете удержать налог.
Если компания знает, что не сможет удержать налог до конца года, запишите его в строке 080. Раздел 2 заполняйте так. В строке 100 запишите дату получения дохода, а в строках 110 и 120 нулевые даты — 00.00.0000 (письмо ФНС России от 24.05.16 № БС-4-11/9194@). В строке 130 запишите действительную стоимость доли, а в строке 130 — ноль.
На примере
Учредитель вышел из общества и передал долю компании. Компания распределила долю второму оставшемуся участнику. Дата перехода права собственности на долю — 23 мая. Действительная стоимость доли — 1 070 000 руб. 23 мая компания исчислила НДФЛ — 139 100 руб. (1 070 000 руб. × 13%). Компания не сможет удержать налог до конца года. Других операций в течение отчетного периода не было. Расчет компания заполнила, как в образце 78.
Как отразить дивиденды в 6 НДФЛ
Отчетность сдается каждый квартал. Бланк состоит из двух страниц: титульный лист и расчет, последний включает в себя два раздела. Первый несет в себе информацию сначала года (за налоговый период), второй – за текущий квартал.
Суммы полученной прибыли, отражаются в отчетности дважды по строкам:
- 020 – здесь они показываются вместе с остальными вознаграждениями физ. лиц за период;
- 025 – здесь нужно указать только дивиденды.
- Аналогичным образом в отчете нужно показать сумму начисленных налогов:
- 040 – отражается исчисленный налог по всем доходам, включая зарплату работников;
- 045 – сюда попадают налоги, исчисленные только с дивидендов.
Рассмотрим образец заполнения раздела 1 отчета на примере. ООО имеет 2 учредителей, один из них является резидентом РФ, другой нет. Доля каждого 50%. Они получили прибыль в марте, в размере 250 000 руб. на каждого человека. В первом квартале сотрудникам (5 человек) была выплачена зарплата на общую сумму 325 600 рублей. Поскольку налог с прибыли учредителей будет исчисляться по разным ставкам, заполняться будут два листа с первым разделом.
Определение даты произведения выплат
Выдача дивидендов через кассу предприятия или на личный банковский счет получателя позволяет точно определить дату выплаты. Спорные вопросы установления даты произведения расчетов возникают в ситуациях:
- Направление сумм получателю почтовым переводом. Датой платежа считается день отправки денежных средств вне зависимости от даты получения лицом суммы. Расчет с бюджетом производится на следующий день после отправки перевода. Перечисление сумм производится по месту учета организации, производящей расчеты.
- Выплаты сумм учредителю, исключенного из состава. Днем осуществления расчетов считается дата фактической выдачи средств в порядке, аналогичном проведения операций с действующими участниками.
- Перечисления дивидендов на специально открытый счет в банке по агентскому соглашению. Датой выдачи является день перечисления АО сумм для последующего получения их акционерами. Факт получения или возврата средств на счет общества в связи с окончанием срока действия соглашения на порядок взимания налога не отражается.
Порядок расчетов, установление дат выплат определяются собранием акционеров, учредителей и уставными документами. Превышение суммы над утвержденной или изменение порядка операций без согласия всех членов не осуществляется. Для перечисления сумм на карту зарплатного проекта требуется заявление от лица.
Санкции при нарушении условий представления отчетности
ИФНС предусматривает наложение штрафных санкций организациям, недобросовестно исполняющим обязанности.
| Нарушение | Размер штрафа | Пояснения |
| Сдача отчетности с нарушением срока | 1 000 рублей за каждый месяц в полном или неполном исчислении | Пренебрежение требованиями по сдаче отчетности может повлечь арест расчетного счета |
| Указание данных, признанных недостоверными | 500 рублей | Недостоверными сведениями считаются любые искажения данных, включая реквизиты |
Агенты, самостоятельно обнаружившие неточности представленных сведений о налогообложении, могут быть освобождены от санкций, установленных НК РФ. Достоверные данные должны быть представлены в уточненном расчете. Наказание снимается в случае, если агент исправил сведения до момента, когда ИФНС обнаружила недостоверность данных отчетности.
Особенности расчета налога с дивидендов
НДФЛ с дивидендов ООО и АО рассчитывают по разному. ООО рассчитывают дивиденды исходя из доли участника в уставном капитале. Расчет выплат производится на основании уставных документов. НДФЛ удерживают со всей суммы дивидендов. Срок перечисления НДФЛ – не позднее следующего рабочего дня с даты выплаты дивидендов.
АО уплачивают дивиденды исходя из количества акций, которыми владеет акционер, а также их типа. Расчет налога осуществляется по специальной формуле, а размер НДФЛ зависит от:
- размера доли акционера;
- получало ли общество дивиденды от участия в иных организациях.
Когда АО получает дивиденды в иных организациях, то в формуле предусматривается возможность корректировки налога. Это позволяет избежать двойного налогообложения. НДФЛ акционерные общества уплачивают в течение 1 месяца с момента выплаты дивидендов.
| Юридическое лицо | Срок для уплаты НДФЛ с дивидендов |
| ООО | Крайний срок для уплаты НДФЛ – следующий день после выплаты дивидендов |
| АО | НДФЛ оплачивается в срок до 1 месяца с момента выплаты дивидендов |
Отражение дивидендов в 6-НДФЛ на примере
Допустим, ООО «Весна» выплатила дивиденды и уплатила НДФЛ с дивидендов в отчетном периоде. По итогам 1 квартала 2017г. начислила дивиденды 10 участникам в сумме 100 000руб. Ставка НДФЛ 13% — 13 000руб. Сотрудники являются резидентами РФ. Выплатили дивиденды 03.04.2017г. НДФЛ уплачен 04.04.2017г.
Бухгалтер компании отразил дивиденды в расчете 6-НДФЛ следующим образом:
| Строка отчета | Данные |
| Раздел 1 | |
| 010 | 13 — ставка НДФЛ |
| 020 | 100 000 руб. |
| 025 | 100 000 руб. |
| 040 | 13 000 руб. |
| 045 | 13 000 руб. |
| 060 | 10 — количество получивших доход, в т.ч. дивиденды |
| 070 | 13 000 руб. |
| Раздел 2 | |
| 100 | 03.04.2017г. |
| 110 | 03.04.2017г. |
| 120 | 04.04.2017г. |
| 130 | 100 000 руб. |
| 140 | 13 000 руб. |
Определение дивидендов
Определения термина «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит.
Так, в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.
На практике дивидендом принято считать часть чистой прибыли АО, распределяемой между акционерами пропорционально числу и типу принадлежащих им акций, в расчете на одну акцию.
В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) термин «дивиденды» не упоминается.
Порядок распределения чистой прибыли между участниками ООО регулируется ст. 28 Закона N 14-ФЗ.
Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ.
Так, согласно данной норме дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
При этом не признаются дивидендами:
- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) данной организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
- выплаты некоммерческой организации на осуществление ею основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов данной некоммерческой организации.
Особенности отражения
Подоходный налог взимается с резидентов и нерезидентов по разным ставкам. Резидент — это специфический термин, который имеет разный смысл в зависимости от области применения. В налоговых органах и банковском деле резидент — человек, который проживал на территории страны не менее 183 дней в прошлом (отчетном) году.
Нерезиденты — это организации или физлица, которые ведут свою коммерческую деятельность на территории одной страны, а зарегистрированы или живут на территории другой.
Сейчас налоговая ставка для резидентов исчисляется 13%, а до 2015 года была 9%. Но, несмотря на это, в случае выплаты дивидендов за предшествующие 2020 годам, подоходный налог придется все равно платить по ставке текущего года.
На протяжении года положение физлица может постоянно меняться: нерезидент может становиться резидентом, а резидент — нерезидентом. В этом случае статус получателя нужно устанавливать на момент выплаты дивидендов.
При составлении отчетности за год нужно точно определить статус физлица и производить расчет налога соответственно этой ставке. Еще одна тонкость при расчете подоходного налога: его нужно определять отдельно от других доходов.
Даже при том, что к ним может быть применена таже ставка и даже в том случае, если акционер ООО, он же получатель, является работником этой компании и получает зарплату, которая облагается тоже по ставке 13%. У той доли прибыли акционерного общества, которая распределяется между получателями, нельзя уменьшать налогооблагаемую базу, дивиденды облагаются полностью подоходным налогом.
Отражение дивидендов в 6-НДФЛ
Согласно п. 1 и п. 3 ст. 224 НК РФ налог с дивидендов взимается по ставке 13%, если участник или акционер – резидент, и по ставке 15%, если в капитале российской организации участвует нерезидент. Напомним, что резиденты – это физлица, пребывающие в России не менее 183 дней в году. До 2015 года дивидендный доход резидентов облагался по пониженной ставке 9%, но затем ставка выросла до 13%. Если сейчас вы выплачиваете дивиденды за 2014 и более ранние годы, облагать их НДФЛ все равно нужно по действующей на сегодня ставке 13%.
В течение года статус физлица может меняться и не раз: резидент может стать нерезидентом, а нерезидент – резидентом. Что делать в таком случае, пояснил Минфин в письме от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444. Статус физлица нужно определять на каждую дату выплаты дохода, а когда год закончится, определить налоговый статус окончательно и рассчитать налог по соответствующей ставке. Если статус изменился, то нужно сделать перерасчет НДФЛ с начала года.
Очевидно, что налоговую базу для расчета дивидендного налога нужно считать отдельно от остальных доходов, даже если к ним применяется такая же ставка НДФЛ. Например, если акционер является сотрудником той же организации, и его зарплата облагается по той же ставке 13%. К тому же, к дивидендам нельзя применять налоговые вычеты – они облагаются налогом в полной сумме (абз.2 п.3 ст. 210 НК РФ).
Отражая выплаченные дивиденды в 6-НДФЛ, облагаемые по разным ставкам (13% и 15%), для каждой из них заполните отдельную страницу с Разделом 1. При этом обобщенные данные по строкам 060-090 отражаются только на первой странице. Ставка НДФЛ указывается по строке 010.
В Разделе 1 формы 6-НДФЛ сами дивиденды и начисленный на них налог отражаются по два раза:
- В строке 020 выплаченные дивиденды показываем совокупно с остальными доходами физлиц;
- По строке 025 формы 6-НДФЛ дивиденды учредителю за период с начала года до отчетной даты нужно выделить отдельно от других доходов;
- В строке 040 НДФЛ, начисленный на сумму дивидендов, отражается вместе с остальным налогом, начисленным с доходов, указанных по строке 020;
- По строке 045 указываем только налог с суммы дивидендов из строки 025;
- Строка 060 содержит число физлиц-получателей дохода, в том числе и получателей дивидендов. Считаем их вместе;
- Общая сумма НДФЛ по строкам 070 и 080 должна содержать в том числе и сумму дивидендного налога (удержанного или неудержанного).
- Все показатели Раздела 1 отражаются нарастающим итогом с начала года.
Раздел 2 Расчета заполняем с учетом следующих моментов:
- Раздел содержит показатели только за истекший квартал, нарастающий итог с начала года в нем не применяется.
- День, когда дивиденды перечислены или выданы получателю, является днем фактического их получения (пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ). Именно эту дату нужно указать по строке 100.
- Строка 110 – день удержания НДФЛ с дивидендов совпадает с датой их выплаты физлицу.
- Строка 120 – в ООО перечислить налог с дивидендов в бюджет налоговый агент обязан не позднее следующего рабочего дня после их выплаты наличными или перечисления на счет физлица в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ). Для акционерных обществ действует особый срок перечисления НДФЛ – не более месяца со дня выплаты дивидендов (пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507).
- В строке 130 указываем сумму дивидендов до вычета НДФЛ.
- Строка 140 – сумма удержанного налога по соответствующей ставке.
Дивиденды в 6-НДФЛ в 2019 году: как отразить, пример заполнения 6-НДФЛ с дивидендами
Напомним, что дивиденды в 6-НДФЛ (пример будет в конце статьи) – это доходы физических лиц, полученные в результате участия в различных организациях. Они также облагаются налогом, как и основной заработок. Это закреплено законом и прописано в статье 214 Налогового кодекса.
При этом дивиденды могут облагаться разными ставками. Все зависит от того, является ли человек налоговым резидентом в Российской Федерации или нет:
- если да, то ставка – 13%;
- если нет, то ставка 15%.
Разница небольшая, но когда речь идет о действительно весомых суммах дохода, то и налог получается заметно больше. Все эти разграничения по налоговым ставкам прописаны в статьях 224 (п. 1и 3) и 207 (п. 2 и 3) Налогового кодекса.
Также см. «НДФЛ с дивидендов».
По закону налоговым агентом в этом случае выступает организация, которая выплачивает физическим лицам начисленные дивиденды (в 6-НДФЛ не забудьте про них!). Именно она должна и удержать НДФЛ, а после –перечислить его в казну. Об этом написано в статье 226 Налогового кодекса.
Правда, есть ряд исключений, когда перечисление денег в бюджет ложится на плечи самого человека:
- когда основной налоговый агент по каким-то причинам забыл или не смог высчитать НДФЛ, удержать его от основной выплаты и перечислить в казну;
- более распространенный случай – если источник дивидендов находится не на территории РФ.
Физическое лицо может получить дивиденды от:
- АО, если владеет акциями Общества;
- ООО, если владеет долей в уставном капитале Общества.
Источник выплаты дивидендов (АО или ООО) признается налоговый агентом по НДФЛ. То есть Общество обязано удержать налог из доходов физлица и перечислить его в бюджет.
При этом размер налоговой ставки НДФЛ зависит от налогового статуса «физика» (п.2, п.2.1 и п.3 ст.207 НК РФ, п.1 и п.3 ст.224 НК РФ):
- для резидентов РФ – 13%;
- для нерезидентов РФ – 15%.
Удержать налог Общество должно при фактической выплате дивидендов, т. е. при перечисления их на счета в банках, выдаче из кассы (п.4 ст.214 НК РФ, п.4 ст.226 НК РФ, п.7 ст.226.1 НК РФ). А вот рассчитаться с бюджетом по НДФЛ нужно:
- АО – в течение 1 месяца со дня выплаты дохода (п.4 ст.214 НК РФ, пп.3 п.9 ст.226.1 НК РФ);
- ООО – на следующий день, после даты выплаты дохода (п.6 ст.226 НК РФ).
Дивиденды в 6-НДФЛ – это заработки физических лиц, которые были получены благодаря участию в различных организациях. Но такой заработок также подлежит к уплате налогов, как и основной. Этому свидетельствует статья 214 Налогового кодекса.
Дивиденды могут иметь различные ставки. Это зависит от того, является ли человек налоговым представителем резидентов в Российской Федерации или же нет. В том случае, если является, то ставка будет составлять – 13%, если же нет, то ставка будет – 15%.
Большой разницы не видно, но если на кону большая сумма, то и налог заметно возрастет. Узнать об этих ограничениях можно в статьях 224 и 207 Налогового кодекса.