Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Когда нужно уплатить НДФЛ, если сотруднику за месяц был выплачен только аванс?». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Не так давно отдельные группы парламентариев выступали с инициативой увеличить налог на доходы физических лиц на несколько процентов. Идея мотивировалась тем, что в настоящий момент государство не получает должный доход от продажи полезных ископаемых, как это было лет 10 тому назад. Ввиду того, что «линия партии» сводится к тому, чтобы не урезать социальные пособия, а также не повышать пенсионных возраст, гражданам нужно «оторвать» кусочек своего дохода в пользу более уязвимых слоев населения. Такой подход многим показался крайне оскорбительным. Так в социальных сетях пользователи высказывали, как минимум, «недоумение», касаемо того, почему за этот проект должны расплачиваться они, а не те же депутаты или олигархи, в чьем распоряжении есть доступ к куда большим материальным благам, нежели у простых жителей России. Во всяком случае, инициатива была «обплевана» гражданскими активистами и дело не получило нужный ход, но это только пока… Во всяком случае, тема очень интересная и мы обязательно постараемся о ней рассказать подробнее в одной из следующих статей.
Когда еще нужно платить НДФЛ?
На всякий пожарный случай напоминаем нашим читателям, когда еще необходимо платить НФДЛ с зарплат и прочих выплат сотрудникам, исходя из предписаний части 6 статьи 226 НК РФ (выписываем из текста):
-
При получении в банке наличных денег на выплату зарплаты — не позднее дня их получения;
-
При перечислении зарплаты на счета работников в банке — не позднее дня перечисления;
-
При выплате зарплаты в натуральной форме — не позднее дня, следующего за днем, когда НДФЛ удалось удержать с ближайшей денежной выплаты работнику.
На основе всего вышеизложенного мы делаем вывод, что в выплате НДФЛ с аванса необходимо руководствоваться правилом «последнего числа», а это значит, что проблем не должно возникнуть, даже если по каким-то не зависящим от вас причинам была задержка в выплате заработный платы работникам. Более того, нам всем не стоит расстраиваться из-за того, что текущая ставка НДФЛ в нашей стране составляет 13%, ведь она сравнительно небольшая по отношению к другим государствам, где люди обеспечивают жильем беженцев, их пособия и т.д. Во всяком случае, повышать ее тоже не стоит в силу неспособности парламентариев к более конструктивным действиям в своей работе. Если они не могут организовать ее так, чтобы не повышать налоги, тогда, пожалуй, им нужно самим «кушать попроще» и тогда мифических проблем возникать не должно. Может быть, все эти разговоры не настоящие и в какой-то мере связаны с грядущими выборами первого лица страны? Пока не известно, хотя за развитием этого вопроса наблюдать точно стоит.
В любом случае, дорогие читатели, рекомендуем вам заниматься сугубо своими личными делами и не обращать столь пристального внимания на то, что говорят «там наверху». Мы практически не имеем никакого реального представления о том, что ими движет и даже какие у них есть внутрипартийные противоречия – тем более. Давайте пока работать так, как привыкли. А там видно будет.
Ответы на частые вопросы
- Вопрос 1: Удерживается ли НДФЛ, если аванс выдается в последний день месяца?
Ответ:
Возможна ситуация, что сроки оплаты труда — последнее число текущего месяца и 15-того число следующего. Этот вариант возможен и не нарушает норм закона.
Так как датой признания з/п в качестве налогооблагаемого дохода является последний день месяца, и аванс начисляется в этот же день, то с него нужно удержать НДФЛ и перечислить его в этот же день или на следующий.
При этом со второй части з/п, которая будет выплачена 15-того числа следующего месяца также нужно будет посчитать НДФЛ отдельно и уплатить его 15-го или 16 числа.
- Вопрос 2: Что будет, если с аванса все-таки удержать НДФЛ до конца месяца?
НДФЛ при выплате аванса по договору ГПХ
Особенности отражения НДФЛ по гражданско-правовым договорам следующие:
- все выплаты по договору ГПХ, в том числе и авансы, должны отражаться в форме 6-НДФЛ. (письмо Минфина России от 26.05.2014 №03-04-06/24982). В разделе 2 ввели специальную строку 113 для отражения сумм дохода по таким договорам;
- днём получения физическим лицом-исполнителем договора ГПХ вознаграждения считается дата перечисления денежных средств на банковскую карту или выдачи денег из кассы (включая аванс);
- дата перечисления НДФЛ не может быть позже следующего дня за уплатой вознаграждения по договору ГПХ.
Если НДФЛ с аванса был удержан
Последняя позиция Минфина по подобной ситуации заключается в том, что если налог был излишне удержан у налогоплательщика и перечислен в бюджет, то его можно зачесть в счет будущих платежей (письмо Минфина от 22.01.2021 № 03-02-07/1/3224).
Верховный суд согласен с мнением Минфина.
ФНС же ранее давала иные разъяснения, из которых следовало, что если налоговым агентом, вопреки разъяснениям ФНС, было произведено удержание НДФЛ с аванса, налогоплательщику потребуется возвращать средства, которые не будут признаны налогом. Такое мнение, в частности, высказано в письме ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@.
В данном случае фискальное ведомство основывается на том, что, в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ, налоговый агент не может оплачивать НДФЛ за счет собственных средств. И именно такими (собственными средствами налогового агента) считаются перечисленные в неположенный (не в конце месяца) срок средства в виде удержания налога с дохода физлиц с аванса.
Если же налог фактически не был удержан из доходов физлица, но налоговый агент его перечислил в бюджет из собственных средств, то необходимо писать заявление о возврате излишне уплаченной суммы.
Отражение авансовых выплат в 6-НДФЛ
У многих бухгалтеров возникает вопрос, как происходит отражение аванса в 6-НДФЛ. Отчет не содержит отдельной строки, чтобы показать предоплату. Отсутствие данной графы соответствует налоговому законодательству. Ведь предоплата налогом не является, поэтому взнос не может быть удержанным. Поскольку периодически предприниматели делают перечисления в бюджет, встает вопрос, как корректно их отразить в 6-НДФЛ, и можно ли вообще это сделать.
Предоплата отражается вместе с финальной выплатой, т.е. пишется один итог совместно с заработной платой. Отдельная строка отсутствует, поскольку с предоплаты фирма не обязана делать взносы.
Ответственность за несдачу отчетной документации
Предприятие, которое проигнорирует сдачу отчета, платит штраф. Установлена санкция размером в тысячу рублей. Начисление санкций производится за каждый месяц, когда предприятие игнорировало свою обязанность.
Когда сроки представления документов нарушаются, также начисляются пени.
За ошибки, допущенные при заполнении документации, также приходится платить. За невнимательность устанавливается штраф размером в пятьсот рублей.
Как рассчитать сумму удержаний с аванса?
Согласно статье 109 СК РФ, удержание средств в пользу несовершеннолетнего (нетрудоспособного) ребенка осуществляется на основании:
- алиментного соглашения, заключенного между родителями и заверенного нотариусом;
- исполнительного листа, выданного в порядке приказного (только для несовершеннолетнего) или исполнительного производства.
Данные бумаги содержат информацию об объеме денежных обязательств, подлежащих выполнению. Размер алиментов, оговоренный при подписании алиментного соглашения между получателем и алиментообязанным, не должен быть меньше суммы, предполагаемой в порядке судебного разбирательства.
При отсутствии письменной договоренности родители к спору привлекают органы судебной власти. Порядок определения ежемесячной суммы удержания соответствует следующим показателям:
- 1 ребенок – 25 % заработка;
- 2 детей – 33 %;
- 3 детей и более – 50 %.
Размер алиментных обязательств подлежит изменению на основании судебного решения ввиду обстоятельств, имеющих значение по делу. Максимум составляет 70 %. Процедура расчета алиментов в твердой сумме судом предполагает использование в формуле показателя МРОТ, подлежащего индексации.
Нормы действующего законодательства предусматривают ответственность плательщика за неуплату алиментов в виде штрафа. Наличие умысла в противоправных действиях алиментообязанного влечет применение мер уголовной ответственности.
Алгоритм действий при расчете алиментов с аванса предполагает следующие условия:
- Удержание средств предполагается внутренней документацией работодателя о порядке оплаты труда.
- Официальное трудоустройство плательщика.
- Размер заработка подтвержден документально.
Обязан ли работодатель выплачивать аванс по зарплате
Порядок выплаты вознаграждения работающим на предприятии регулируется положениями законодательных актов, а также внутренними документами самого предприятия.
Закреплено, что выплата зарплаты сотрудникам должна выполняться не меньше двух раз за месяц. Однако, при этом нужно учитывать – были ли у данных людей в рассматриваемый период рабочие дни. Если сотрудник работал, то он имеет право на получение первой части зарплаты.
При этом руководство организации не имеет права отменить перечисление. За это к нему могут быть применены меры соответствующего воздействия, в том числе и выплата компенсации работнику за дни задержки вознаграждения работника.
Кроме этого, в оформленных соглашениях с работающими на предприятии людьми могут быть предусмотрены и более частые сроки выплаты. Если они прописаны в трудовом контракте или внутренних локальных положениях организации, администрация фирмы обязана их соблюдать.
Каков срок уплаты НДФЛ в 2020 году с зарплаты
С зарплаты работника НДФЛ удерживается на общих основаниях (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Сроки уплаты НДФЛ в 2020 году с авансаизарплаты совпадают, поскольку выплата аванса привязана к выплате зарплаты.
Таким образом, НДФЛ с зарплаты вы перечисляете на следующий день после ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). В нашем примере, где выплата зарплаты за ноябрь произведена 5 декабря, уплатить НДФЛ надо 6 декабря.
Если случится так, что работник, получив аванс, заболел. Зарплату за вторую половину месяца ему уже не начислят и не выплатят, ведь он на больничном. Вопрос: в какой срок уплатить НДФЛ?
В такой ситуации мы рекомендуем выплачивать аванс сразу за минусом НДФЛ. Перечислить налог надо будет позднее, вместе с НДФЛ за вторую часть месяца. Чтобы уплатить НДФЛ в 2020 году понадобится составить платежное поручение — платежный документ, на основании которого казначейство зачисляет деньги на соответствующий бюджетный счет. Этот образец поможет вам без труда его оформить.
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
Обложение НДФЛ сверхнормативных суточных, выплаченных в иностранной валюте.
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Суммы суточных, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ, являются объектом обложения НДФЛ.
В Письме от 04.08.2015 № 03‑04‑06/44919 финансистами был рассмотрен вопрос об обложении НДФЛ суточных, выплачиваемых при направлении в загранкомандировку в рублях по курсу ЦБ РФ на дату выплаты, если размер суточных установлен в локальном нормативном акте в иностранной валюте.
Чиновники указали: поскольку выплаты суточных производятся в рублях, а не в иностранной валюте, курс ЦБ РФ на дату выплаты суточных для целей обложения налогом на доходы физических лиц значения не имеет.
Ранее в Письме Минфина РФ от 24.04.2015 № 03‑04‑08/23689 было разъяснено, что доход, подлежащий налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 НК РФ определяется организацией – налоговым агентом в момент утверждения авансового отчета работника. При определении налоговым агентом налоговой базы по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета.
Такие же выводы содержатся в письмах ФНС РФ от 07.04.2015 № БС-4-11/5737, Минфина РФ от 29.12.2014 № 03‑04‑06/68074.
С 1 января 2020 года в целях обложения НДФЛ сверхнормативных суточных перерасчет будет производиться по курсу ЦБ РФ на дату их получения. Это обусловлено поправками к п. 3 ст. 226 НК РФ, принятыми Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».
Нюансы удержания НДФЛ с аванса, предусмотренные программой
В очередной раз напомним, что фактически начисление денежных средств в качестве аванса не является базой для НДФЛ. Это указано не только в Налоговом кодексе, но и поясняется соответствующим письмом от налоговой службы. Тем не менее жестких запретов на это нет, то есть отклонение от рекомендаций не ведет к привлечению организации к ответственности.
Поэтому большинство бухгалтеров выступали за введение в 1С функции удержания НДФЛ с аванса. Это упрощает расчет как с самим сотрудником, так и с налоговыми органами, и избавляет от путаницы. Учитывая тот факт, что у бухгалтерского работника возникает достаточно проблем в работе, то даже незначительное облегчение при учете избавляет от лишней головной боли.
В программе НДФЛ предусмотрен. Но для корректного исчисления налога необходимо совершить ряд подготовительных действий:
- Аванс нужно предварительно рассчитать.
- Выбрать правильную соответствующую настройку в программе и выбрать подходящий способ.
- Настроить учетную политику под данный вариант работы и установить пункт для исчисления в момент выплаты аванса.
При этом в 1С важно убрать галочки с пунктов, которые указывают на исчисление налога в конце месяца. Программа предлагает пользователю три варианта для того, чтобы организация производила расчеты по зарплате за первые полмесяца:
- Начислять НДФЛ.
- Не начислять.
- Регламентируется платежными документами.
О том, какой вариант предусмотрен на конкретном мероприятии, указано в локальных актах.
Аналогичной позиции придерживается и Минфин. Можно вспомнить письмо от 27 октября 2015 года № 03-04-07/61550, в котором финансовое ведомство напомнило, что в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислена зарплата. В этот день как раз и надо исчислять НДФЛ. Обоснование позиции тогда было схожим – до истечения месяца доход в виде оплаты труда (аванс) не может считаться полученным, а значит до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
Минфин тогда сделал вывод, что удержание у сотрудника исчисленной по окончании месяца суммы налога нужно производить из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором они были получены, то есть в последний день месяца или в следующем месяце. Согласен с таким подходом и Верховный Суд. В определении от 16 апреля 2015 года № 307-КГ15-2718 по делу № А56-74147/2013 ВС в качестве кассационной инстанции рассмотрел такой спор.
Компания выплачивала сотрудникам зарплату два раза в месяц: 22-го числа – аванс за текущий месяц (50 процентов должностного оклада) и премии по итогам работы (разовые и ежеквартальные) за предшествующий месяц, и 7-го числа следующего месяца – окончательный расчет по заработной плате. НДФЛ организация удерживала при выплате дохода за вторую половину месяца.
Обратите внимание
Согласно закону датой фактического получения зарплаты (и аванса, и остальной части зарплаты) признается последний день месяца, за который этот доход был начислен.
При выездной проверке инспекция указала компании на обязанность перечислить НДФЛ с сумм премий не позднее дня фактической их выплаты, доначислила налог, пени и штраф. Компания с таким требованием не согласилась и решила оспорить его в суде. Арбитры трех инстанций встали на сторону организации. Однако ревизоры не успокаивались, и в итоге дело дошло до Верховного Суда. Однако и ВС их мнение не разделил. Высшая судебная инстанция пришла к выводу, что перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного НДФЛ при выплате заработной платы работнику два раза в месяц производится налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете, в сроки, предусмотренные в пункте 6 статьи 226 НК РФ.
Как мы видим, ФНС, Минфин и суды едины в своем подходе. И все было бы хорошо, если бы не одно «но». Есть письма, в которых сделан противоположный вывод.
Рабочие цеха получают зарплату 5-го числа следующего месяца. Остальные подразделения (бухгалтерия, менеджеры и т. д.) — 10-го числа.
В такой ситуации для зарплаты за один месяц потребуется заполнять два блока строк 100–140 раздела 2.
В разделе 2 компания разбивает все доходы по датам. В один блок строк 100–140 можно записать доходы, по которым совпадают все три даты: получения дохода, удержания НДФЛ и крайний срок перечисления налога. Дата получения дохода по зарплате для всех работников одинаковая — последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А вот дата удержания НДФЛ будет отличаться, так как налог компания удерживает в день выдачи зарплаты. Значит, зарплату за каждый месяц покажите в двух блоках.
На примере
Компания выдает зарплату работникам цеха 5-го числа следующего месяца. Зарплату за апрель выдала 5 мая. Доход работников цеха — 400 000 руб. НДФЛ — 52 000 руб. (400 000 руб. × 13%). Офисным сотрудникам компания выдает зарплату 10-го числа. Доход за апрель — 600 000 руб. НДФЛ — 78 000 руб. (600 000 руб. × 13%). Дата получения дохода — 30.04.2016. Несмотря на то что 30-е число выходной, этот день не переносится на ближайший рабочий день. Эту дату компания записала в строке 100 расчета. НДФЛ компания удерживала два дня — 5 и 10 мая. Поэтому заполнила два блока строк 100–140, как в образце 8.
Компания выдает зарплату за текущий месяц в следующем. Зарплату за март компания выдала в апреле.
Доходы включайте в раздел 2 в периоде, когда завершена операция. Поскольку дата выдачи зарплаты, удержания НДФЛ и перечисления налога приходится на второй квартал, раздел 2 заполняйте в расчете за полугодие (письмо ФНС России от 02.11.16 № БС-4-11/20829@).
В разделе 1 зарплату показывайте в периоде начисления, даже если выдаете ее уже в следующем квартале. Доходы за март компания отразила в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал. Этот раздел компания заполняет нарастающим итогом. Значит, зарплата за март попадет и в раздел 1 и в раздел 2 расчета за полугодие. При этом в расчете за полугодие компания заполнит налог с зарплаты за март как удержанный в строке 070 (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609).
На примере
Компания выдает зарплату за месяц 5-го числа следующего месяца. Зарплату за март компания начислила 31 марта — 700 000 руб. А выдала 5 апреля. На эту дату она удержала НДФЛ — 91 000 руб. (700 000 руб. × 13%). В расчете за первый квартал компания отразила мартовскую зарплату только в строках 020 и 040 раздела 1. В расчете за полугодие она заполнила зарплату за март и в разделе 1 и в разделе 2. В строку 100 компания записала 31.03.2016, в строку 110 — 05.04.2016, а в строку 120 — 06.04.2016 (см. образец 15).