Как заполнить строку 110 в 6-НДФЛ за 2021 год

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить строку 110 в 6-НДФЛ за 2021 год». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Если за отчетный/налоговый период налоговый агент выплачивал физлицам доходы по разным ставкам, в одном 6-НДФЛ может быть несколько строк 110. В таких ситуациях в расчете нужно заполнить несколько разделов 1 и 2 с указанием соответствующей ставки налога и сформированных в соответствии с ней показателей, в том числе по строке 110 (п. 2 письма ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).

Начисленный доход без расшифровки по строке 110

В отдельных случаях детализация строки 110 в 6-НДФЛ не требуется, хотя доход по этой строке отражен.

Пример

Компания ООО «Товары для дома и офиса» приняла решение провести розыгрыши призов для продвижения продаваемой техники и офисных принадлежностей (принтеров, шредеров, микроволновых печей и т. д.).

В предновогодний период состоялась первая рекламная акция, во время которой среди покупателей разыграли два приза: микроволновую печь стоимостью 12 460 руб. и комплект офисных принадлежностей за 2 142 руб. Победителями стали обычные физлица ─ резиденты РФ, к полученным доходам применили ставку НДФЛ 35 %.

В 6-НДФЛ за 2021 год бухгалтер ООО «Товары для дома и офиса» заполнил два раздела 1 и два раздела 2: по ставкам 13 % (зарплатные доходы сотрудников) и 35 % (стоимость призов по рекламной акции). В части ставки 35 % по строке 110 раздела 2 он отразил стоимость только одного выигрыша 12 460 руб., по строке 130 необлагаемый лимит (4 000 руб.), исчисленный налог показал в строке 140, а по строке 170 ─ налог, который удержать с физлица не смог по причине отсутствия выплаты ему денежных доходов.

По второму выигрышу сведения в 6-НДФЛ бухгалтер вносить не стал, следуя разъяснениям из письма ФНС России от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@ ─ в расчете можно не указывать выигрыши (призы) общей стоимостью за год не более 4 000 руб. по каждому физлицу.

Расшифровывать строку 110 бухгалтеру не требуется, т. к. данный вид начисленного дохода не относится к подлежащим детализации суммам. При этом следует отразить стоимость приза в приложении «Сведения о доходах…» годового 6-НДФЛ по физлицу, получившему микроволновку, среди прочего указав, что НДФЛ со стоимости приза удержать не удалось.

Итоги

Заполнение строки 110 «Сумма дохода, начисленная физлицам» производится обобщенно по всем физлицам с начала года и детализируется в строках 111 ─ 115 по отдельным видам доходам и категориям получателей. Показатель строки отражается в 6-НДФЛ в рублях и копейках, без округления.

Разделы 1 и 2 сблизили

Сейчас в разделе 1 формы 6-НДФЛ отражают суммы, удержанные у физлиц, то есть уплаченные.

В разделе 2 мы можем увидеть общую сумму дохода по сотрудникам нарастающим итогом с начала 2021 г.

Зарплата в раздел 2 попадает сейчас по дате исчисления налога, то есть по дате начисления самого дохода, но в раздел 1 сумма не попадает, потому что она не удержана. Такой метод заполнения не утраивает ФНС, поскольку одна сумма отражается в разных разделах по-разному, а значит, суммы в разделах не совпадают. ФНС в этой ситуации предлагает включать суммы в расчет 6-НДФЛ по фактической выплате дохода сотрудникам.

В скорректированной форме 6-НДФЛ в разделе 2 будут видны суммы не только начисленные, но и фактически выплаченные.

Теперь доходы будем отражать по дате выплаты. Например, зарплата, которую начислили в декабре, не попадет в годовой отчет 2021 г. в раздел 2, а будет видна в 6-НДФЛ только за 1 квартал 2022 г.

При обнаружении в поданной форме ошибки либо при пересчете НДФЛ за прошлый год подается уточнённый расчёт. Определенных сроков для этого Налоговый кодекс не предусматривает. Но если вы нашли ошибку сами, незамедлительно исправьте ее и представьте «уточнёнку».

Если внести исправление раньше того, как ошибку найдут налоговики, штрафа в размере 500 рублей можно избежать.

Особенности уточненной формы 6-НДФЛ таковы:

• указывается номер корректировки — «001» для первой, «002» для второй и так далее
• в полях, в которых найдены неточности и ошибки, нужно указать правильные данные
• остальные поля заполняются так же, как в первичном расчёте

Отдельно упомянем о том, как исправить форму, если вы указали неверный код КПП или ОКТМО. В этом случае нужно подавать 2 расчёта:

1. В первом нужно указать правильные коды КПП и ОКТМО и поставить номер корректировки «000». Все прочие данные перенести из прежней формы.
2. Во втором расчёте указывается номер корректировки «001», а также КПП и ОКТМО, которые были указаны в ошибочной форме. Во всех разделах должны быть проставлены нулевые данные.

Датой фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день его выплаты. Поэтому в расчете 6-НДФЛ отражают только выплаченное пособие. Пособие, начисленное в одном отчетном периоде, а выплаченное в следующем, отражается в расчете за следующий период.

Как правило, сведения об оплаченном больничном и налоге, удержанном с него и перечисленном в бюджет, отражаются в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором оплачен больничный.

Исключение составляет ситуация, когда больничный оплачен в последнем месяце отчетного периода и последний день этого месяца – выходной (нерабочий) день. В данном случае уплатить налог в бюджет необходимо не позднее первого рабочего дня следующего отчетного периода. Сведения о пособии и удержанном из него НДФЛ нужно отразить:

• в разд. 2 расчета за тот отчетный период, в котором оплачен больничный;
• в разд. 1 расчета за следующий отчетный период;
• в справке о доходах и суммах налога физлица (при заполнении расчета за налоговый период).

В разд. 1 нужно отразить (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в поле 020 – общую сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода, включая налог, удержанный с больничного;
• в поле 021 – последний день месяца, в котором оплачен больничный. Если он выпадает на выходной (нерабочий) день, то укажите рабочий день, следующий за ним;
• в поле 022 – общую сумму удержанного (в том числе с больничного) НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

В разд. 2 следует:

• в поле 110 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по всем физлицам с начала года;
• в поле 112 включить сумму больничного в общую сумму доходов, начисленную по трудовым договорам (контрактам) по всем физлицам с начала года;
• в поле 120 указать общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде пособия;
• в поле 140 отразить НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с больничного;
• в поле 160 отразить общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с больничного.

При отражении больничных в расчете руководствуйтесь общими правилами заполнения расчета.

Выплаты в натуральной форме в 6-НДФЛ

Доходы в натуральной форме отражают в 6-НДФЛ по общим правилам, однако есть некоторые особенности.

Такой доход может облагаться по ставке 13%, 15% или 30% в зависимости от того, кому он выплачивается и по какому основанию. Если вы выплачивали физлицам доходы, облагаемые по разным ставкам, заполняйте разд. 1 и 2 отдельно для каждой из них.

В разд. 1 НДФЛ с дохода в натуральной форме отражается, если срок его перечисления приходится на последние три месяца отчетного периода. Отразить налог нужно следующим образом:

• в поле 020 включите удержанный с таких доходов НДФЛ, срок перечисления которого приходится на последние три месяца отчетного периода;
• в поле 021 укажите срок перечисления налога;
• в поле 022 отразите сумму НДФЛ, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021 соответствующей строки.

При необходимости заполните другие поля разд. 1.

Раздел 2 составляется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года в отношении доходов, облагаемых по соответствующей ставке. Начиная с отчетного периода, в котором доход в натуральной форме передан физлицу, отражайте его в разд. 2 следующим образом:

• в поле 100 укажите ставку в отношении которой заполняется раздел (например, «13»);
• в поле 110 включите сумму дохода в натуральной форме;
• в поле 120 укажите количество физлиц, с начала года получивших от вас облагаемый доход, в том числе в натуральной форме;
• в поле 130 отразите общую сумму налоговых вычетов, которые вы предоставили с начала года;
• в поле 140 отразите исчисленный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда доход был передан физлицу;
• в поле 160 отразите удержанный НДФЛ с дохода в натуральной форме начиная с отчетного периода, когда налог был удержан. Если налог с него не был удержан (например, из-за того, что физлицу не выплачивались доходы в денежной форме), то в поле 160 поставьте «0» (при условии, что налог по соответствующей ставке не был удержан с других доходов).
• в поле 170 укажите НДФЛ, который не был удержан на отчетную дату.

При необходимости заполните другие поля разд. 2.

Число удержания налога в особых случаях

Иногда встречаются случаи, когда физические лица получают доход в натуральной форме или подарки сверх установленного законодательством лимита. Доходом может быть и списание безнадежного долга, и зачет встречных однородных требований. Также к доходам можно отнести материальную выгоду от экономии на процентах и сверхлимитные командировочные расходы или неподтвержденные расходы по денежным средствам, выданным под авансовый отчет.

Обобщая, скажем, что это случаи, когда доход носит неденежный характер. Или же случаи, когда при выплате денежных средств эти средства еще не являлись доходом и оснований для удержания НДФЛ не было.

В 6-НДФЛ строка 110 — дата удержания налога — заполняется в указанных случаях ближайшей датой выплаты дохода.

Следует обратить внимание, что зачастую НДФЛ по таким доходам налоговый агент удержать не может, так как не производит никаких денежных выплат в пользу физического лица, получившего доход. Тогда в раздел 2 такой доход не попадает, а отражается лишь в разделе 1 в строке 080.

Что указывать в строке 110, если зарплата выдана заранее

Выплата прибыли досрочно с одновременным удержанием подоходного налога часто вызывает затруднения при заполнении строки 110, если это касается отражения вознаграждения за декабрь.

Одни работодатели выплачивают заработок перед праздником, другие вместе с годовой премией. Рассмотрим, как отразить в отчете зарплату, выданную заранее.

В этом случае в первой части годовой декларации укажите:

• 20 – начисленное вознаграждение за декабрь;
• 40 – исчисленный налог с декабрьской выплаты;
• 70–удержанные суммы подоходного налога с заработной платы за декабрь. Дата удержания – 31.12.2018 г.

Подоходный налог в казну передан 09.01.2019 г., в раздел 2 годового отчета вознаграждение не попадает. Операция завершится только в январе. Заработок начисляют 31.12.

Выплаты, которые произведены раньше, признаются авансовыми. Отражать аванс можно только в последний день месяца, вместе с заработной платой. Это число и будет днем полученного дохода. Одновременно производится удержание подоходного налога, а перечисление – в первый будний день после праздников.

Порядок заполнения 6 НДФЛ за январь – март 2021 года следующий:

• 100 и 110 – 31 декабря;
• 120 – 09 января;
• 130 и 140 – сумму декабрьской зарплаты и удержанного подоходного налога.

Этой позиции придерживаются фискальные органы (письмо БС 4-11-24063 от 15 декабря 2016 года).

Как влияют на алгоритм формирования раздела 1 отчета 6-НДФЛ изменения в НК РФ 2016-2019 годов

НК РФ нашли место и существенные изменения порядка исчисления налога, указанного в ст. 226 НК РФ.

В новой редакции ст. 226 НК РФ момент исчисления налога четко привязывается к моменту получения дохода. В свою очередь, этим моментом объявлен день получения физлицом денег (или натуральных ценностей) на руки во всех случаях, кроме специально упомянутых в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ.

1. В соответствии с отредактированными требованиями ст. 226 НК РФ к исчислению НДФЛ факт окончания месяца (или иного отчетного/договорного периода) сам по себе основанием для исчисления НДФЛ за этот месяц (период) не является. Стартовым моментом для начала исчисления, удержания и перечисления НДФЛ является фактическая выплата дохода физлицу. Исключение составляют только расчеты, перечисленные в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ (в первую очередь зарплатные).
2. Суммы доходов физлица (кроме исключений по ст. 223 НК РФ), отражаемые в налоговых регистрах по нормам ст. 226 НК РФ, теперь попадают в эти регистры строго на дату реального получения дохода физлицом. А поскольку данные для включения в отчет 6-НДФЛ должны браться из регистров по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), то и в строку 020 за период попадет только тот доход, который отразился в налоговых регистрах, а именно: исчисленный на дату получения физлицом дохода по факту.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2020 году появилась новая форма расчета 6-НДФЛ. С какими изменениями в НК РФ это связано, читайте здесь.

Входит ли патент в строку 020

Часто в компаниях трудятся граждане, не имеющие российского гражданства. По закону РФ они получают патент, по которому делают ежемесячные отчисления в твердой денежной сумме. Эти отчисления уменьшают НДФЛ. Соответственно, если патентная выплата велика, то она полностью покрывает налог.

Важно! Включать зарплату патентников в строку 020 нужно обязательно, даже если ежемесячная плата по патенту выше, чем рассчитанный по ней налог.

Порядок включения дохода, с которого платится патент прост: в строке 020 отражается весь полученный доход, в строке 040 – сумма НДФЛ с него, а в строке 050 – сумма патента, которая уменьшает подоходный, но не превышает его.

Пример 2. Изменим условия, допустим, Кулик получает 50 000 рублей (НДФЛ 6500руб.), по патенту выплата прежняя – 4200руб.

Порядок заполнения строки 160 (ранее 070) формы 6-НДФЛ

Разделы 1 и 2 заполняются по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.

В них появились поля «Код бюджетной классификации». В разделе 1 в поле 010 и в разделе 2 в поле 105 надо указывать КБК, соответствующий налоговой ставке. Так, для НДФЛ по ставке 15%, относящейся к доходам свыше 5 млн рублей, нужно указать КБК — 182 1 01 02080 01 0000 110 (Приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н).

Например, если единственному работнику в 2021 году выплачивается ежемесячно заработная плата в размере 700 000 рублей (вычеты не предоставляются), то за налоговый период сумма дохода составит 8,4 млн рублей. Это больше 5 млн рублей, значит НДФЛ будет исчислен по прогрессивной ставке. С момента превышения дохода 5 млн рублей разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ за 2021 год надо заполнять в двух экземплярах: один для ставки 13%, второй для ставки 15%.

Главное отличие новой формы расчёта в том, что в его состав включена «Справка о доходах и суммах налога физического лица» — бывшая справка 2-НДФЛ.

Справка практически аналогична форме 2-НДФЛ и содержит те же:

• Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода»;
• Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;
• Раздел 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты».

Но из нее исключены сведения о налоговом агенте, периоде, налоговом органе и признак. Ещё она отличается от формы 2-НДФЛ тем, что дополнена разделом 4, где следует отражать доход, с которого налоговый агент не удержал налог, и саму сумму неудержанного налога.

За 2020 год и ранее сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представлялось отдельной формой 2-НДФЛ с признаком 2 (4 — если представлялась правопреемником).

Справку нужно заполнять только при составлении 6-НДФЛ за отчётный период — календарный год. Но если организация ликвидируется или ИП с наёмными работниками прекращает деятельность до окончания налогового периода, то в расчёт за конечный отчётный период включается справка. При этом на титульном листе в поле «Отчётный период» должен быть указан один из кодов:

• 34 — расчет представляется за год
• 51 — при ликвидации в 1 квартале
• 52 — при ликвидации во 2 квартале
• 53 — при ликвидации в 3 квартале
• 90 — при ликвидации в 4 квартале

Особенности строк 160 (ранее 070) и 170 (ранее 080) отчета 6-НДФЛ

Строки 160 (ранее 070) и 170 (ранее 080) тоже относятся к разряду «нарастающих» в отчете 6-НДФЛ. Для рассмотренного примера их заполнение необходимо производить с учетом следующего:

• По строке 170 — указать подоходный налог, рассчитанный со стоимости выданного пенсионеру подарка, что составляет 1 820 руб. ([18 000 руб. – 4 000 руб.] × 13%). В полугодовом 6-НДФЛ эта сумма появится только в том случае, если налоговый агент никаких денежных доходов пенсионеру после выдачи подарка выплачивать не будет. Если существует вероятность получения пенсионером до конца года каких-либо денег от бывшего работодателя, не удержанный до конца года НДФЛ от стоимости подарка попадет в строку 170 только в годовом 6-НДФЛ.
• По строке 160 — отразить удержанный налог, величина которого зависит от «переходящих» выплат (к примеру, когда сроки получения «зарплатных» доходов и удержание соответствующей суммы НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды) и возможности налогового агента удержать налог из доходов получателей дохода в натуральной форме (в примере это подарок пенсионеру).

Подробнее о нюансах формирования строки 160 (ранее 070) расскажет этот материал.

Порядок заполнения 6-НДФЛ с образцами и примерами

Если не уложиться в срок до 30 апреля, то за несвоевременное представление расчета 6-НДФЛ за 1 квартал налоговая инспекция может наложить штрафные санкции согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ. За каждый месяц просрочки, в том числе неполный, придется заплатить по 1 000 руб.

Оштрафовать могут и руководителя организации по ст. 15.6 КоАП РФ. Размер штрафа – от 300 до 500 руб.

Кроме этого, за несдачу 6-НДФЛ налоговики имеют право заблокировать расчетный счет юрлица или предпринимателя (п. 3.2 статьи 76 НК РФ). Счетом не позволят распоряжаться, пока расчет не будет представлен в ИФНС.

Подается расчет 6-НДФЛ всеми налоговыми агентами по окончанию каждого квартала. В 2021 году сроки такие:

• за I квартал — до 30 апреля 2021 года
• за полугодие — до 31 июля (2 августа) 2021 года
• за девять месяцев — до 31 октября (1 ноября) 2021 года
• за год — до 1 апреля 2022 года

Если крайняя дата приходится на выходной или праздник, подать расчет нужно не позднее следующего рабочего дня.

Налоговые агенты, подающие расчет в отношении 25 и более застрахованных лиц, обязаны сдавать его в электронном виде по ТКС.

Все прочие могут выбирать форму (на бумаге или в электронном виде) на свое усмотрение.

Какие строки 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом

С 2021 года строки 6-НДФЛ, в которых показатели накапливают значения от периода к периоду в течение календарного года, располагаются во 2-м разделе и отражают:

• начисленные доходы (стр. 110-113);
• количество физлиц — получателей доходов (стр. 120);
• сумму предоставленных налоговых вычетов (стр. 130);
• сумму НДФЛ: начисленную (стр. 140), удержанную (стр. 160), не удержанную (стр. 170), излишне удержанную (стр. 180), возвращенную (стр. 190);
• фиксированный аванс (стр. 150).

В форме до 2021 года нарастащим итогом заполняли показатели в 1-м разделе отчета:

• обобщенные суммы начисленного дохода (стр. 020, 025);
• совокупную величину налоговых вычетов (стр. 030);
• исчисленный (стр. 040, 045) и удержанный (стр. 070) НДФЛ;
• количество физлиц (стр. 060);
• НДФЛ, не удержанный налоговым агентом (стр. 080) и возвращенный физическим лицам на основании ст. 231 НК РФ (стр. 090).

На этом перечень «нарастающих» строк в 6-НДФЛ заканчивается — все суммовые строки 1-го раздела НДФЛ-отчета (до 2021 года — 2-го раздела) представляют собой не что иное, как квартальную календарную и суммовую детализацию доходов и НДФЛ. Охват показателей здесь ограничен тремя месяцами отчетного периода, и о нарастающем характере их формирования речь не идет.

Особенности заполнения строки 110

Работодатель перечисляет заработную плату раньше положенного срока, например, если день выплаты приходится на выходной (праздничный) день. Это не противоречит трудовому кодексу.

При заполнении декларации помните, что формирование первой части выполняется нарастающим итогом с начала года. Сведения во второй части формируют только за отчетный квартал. Блок полей 100-140 заполняют для каждой даты перечисления дохода.

Группируют информацию по строкам 100-140 только в том случае, когда идет совпадение по трем датам:

• 100 – дата получения дохода физ. лицами;
• 110 – день удержания НДФЛ;
• 120 – срок перечисления подоходного налога, установленный законодательно.

При несовпадении хотя бы одной даты для дохода формируют отдельный блок строк 100-140.

Похожие записи:

• Можно ли вернуть товар продавцу, если он не подошел по цвету и фасону?
• Пособие матерям одиночкам в 2023 году в СПБ
• Перерасчет пенсий по-новому в 2023 году коснется работающих пенсионеров