Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Анализ и учёт дебиторской задолженности организации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Она представляет собой разрыв между предоставлением услуг / продажи товара и моментом поступления средств на расчётный счёт предприятия. Иными словами, это задолженность юридических или физических лиц предприятию за реализованные услуги, товары или работы.
Где показывается дебиторка
Планом счетов предусмотрен комплекс учетных счетов, сальдо которых может указывать на наличие дебиторских обязательств. При выведении дебиторки бухгалтеру необходимо анализировать состав остатков по таким счетам:
- 60 – при осуществлении расчетов с поставщиками продукции или сотрудничестве с подрядными организациями;
- 62 – при оценке величины недополученных средств от покупателей;
- 68, если имеются переплаты по налогам;
- 69, если страховые взносы были перечислены в излишнем объеме или произведена выплата социального пособия с последующим возмещением от ФСС;
- 70 при условии, что работник предприятия должен возместить предприятию переплату по зарплате или отпускным;
- 71, если должником выступает подотчетное лицо, получившее деньги авансом, но не отчитавшееся за их расход;
- 73 в ситуациях, когда возникли обязательства персонала перед работодателем в результате претензий материального характера, при нанесении имуществу фирмы ущерба;
- 75 – должником признается учредитель, который не внес свой взнос в капитал или произвел внесение средств частично;
- 76 – счет предназначен для отражения долгов по расчетам с прочими дебиторами.
Что такое дебиторская задолженность
Бухгалтеры учитывают дебиторский долг в отчёте в качестве прибыли, несмотря на то, что данный актив ещё не поступил на расчётный счёт компании. Поэтому контроль такого фактора необходим, поскольку он напрямую сказывается на состоянии активов предприятия.
Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере
Основные показатели, которые определяет анализ:
- динамика;
- состав задолженности;
- сроки.
В случае с дебиторской задолженностью следует обратить особое внимание на факторы, выявляющие:
- недостатчи;
- неоправданные затраты;
- несвоевременного погашения счётов заказчиками.
Компания теряет доход и оборотные средства именно при безнадежных обязательствах. Если их накапливается слишком много, фирма уже не в состоянии выплачивать зарплату, отчислять налоги, закупать сырье и производить товары, что грозит банкротством.
Потому менеджеры обязаны добиваться исполнения контрактов и предотвращать ситуации невыплат. Для этого они могут применять следующие методы:
- Инвентаризировать – проверять сделки на предмет рисков; делать это можно по своей инициативе и любое время, а при кражах, недоимках, принятии решения о ликвидации, составлении годовой отчетности проводить данную процедуру уже необходимо. Результаты оформляются как специальный акт и подтверждаются справкой.
- Сопоставлять трудозатраты – возможно, сумма дебиторской задолженности меньше, придется потратить на судебные издержки и адвокатов. Чтобы сэкономить время, полезно устанавливать минимумы и рассматривать только те сделки, в которых фигурируют цифры выше определенной отметки.
- Определять делайны и регулярно напоминать контрагентам о том, к каким датам они обязаны рассчитаться по договорам. Естественно, отделу учета понадобится сверить всю информацию, в том числе и об отгрузках, а после – рассылать соответствующие уведомления ответственным лицам партнеров и/или клиентов.
- Проверять вторую сторону на предмет платежеспособности – если она уже проходит через процедуру банкротства, необходимо в спешном порядке предпринимать все действия, позволяющие оказаться в реестре кредиторов. Допустимо обращаться в картотеку арбитражных дел, а также узнавать, открыто ли дело о ликвидации, и если да, то на каком оно этапе, используя для этого Единый федеральный реестр и «Прозрачный бизнес» от ФНС.
Учитывайте, что к дебиторской задолженности относятся и всевозможные санкции, допустим, еще и штраф или неустойка. Даже если они не прописаны в договоре, кредитор вправе требовать стяжание пени согласно ставке Центрального банка.
Процедура начинается с составления предварительной претензии: юрист фирмы направляет второй стороне официальное письмо с требованием погасить обязательства. В случае отказа или игнорирования данного уведомления дело переходит в суд.
Когда речь идет о 400 000 рублей и меньше, допустимо сразу инициировать выдачу исполнительного листа. Если требуется выплатить больше, иск передается в арбитраж, вместе с копией претензии, ответом и свидетельствами неисполнения контракта – счетами, актами и тому подобными документами.
При удовлетворении заявки за взыскание отвечают приставы. И даже при банкротстве ответчика оно все еще возможно: если компания окажется в реестре (очереди) кредиторов, она получит деньги после реализации имущества ликвидированного лица на аукционе.
Сроки списания дебиторской задолженности
Организациям необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ долгами, нереальными ко взысканию, признаются те долги, по которым на основании акта государственного органа обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
В случае ликвидации организации-должника при наличии выписки из Единого государственного реестра либо справки налогового органа о ликвидации должника руководитель организации принимает решение о признании задолженности безнадежной и издает приказ по ее списанию.
Уступка права требования
Иногда на практике у организаций складывается ситуация, когда ей необходимо продать свою дебиторскую задолженность. Это может быть обусловлено различными причинами. Такая операция оформляется специальным договором, называемым договором цессии. Договор уступки права требования является одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности.
Договор уступки права требования (цессия) — соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.
Обратите внимание! Если передача имущественного права третьему лицу произошла на безвозмездной основе, то она согласно ст. 572 ГК РФ признается договором дарения.
Первоначального кредитора, который переуступает право требования долга новому кредитору, называют цедентом, а организацию, которая приобретает право требования, — цессионарием.
В соответствии со ст. 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором.
Особенностью договора цессии является то, что, как правило, цедент продает дебиторскую задолженность по цене меньшей, чем ее учетная стоимость.
Вопросы, связанные с операциями по приобретению права требования организаций, регулируются параграфом 1 «Переход прав кредитора к другому лицу» гл. 24 ГК РФ.
Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
- информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма N 1);
- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (т.е. остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.
В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007, предназначенном в соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников.
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.
Если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разд. II «Оборотные активы» актива баланса.
Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма N 5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:
- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;
- данные по движению видов задолженности.
Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.
Поскольку в активе баланса дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.
Необходимо напомнить, что приведенный в статье порядок учета НДС при возникновении, погашении и списании дебиторской задолженности организации действует только до 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ установлено, что со следующего года моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат.
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Когда образуется такая задолженность
«Дебиторка» возникает в процессе осуществления экономической деятельности, когда появляется разрыв между поставкой и оплатой. Есть и другие ситуации – например, если компания перечислила переплату или ждет возврата денег от сотрудника.
Как и из чего складывается дебиторская задолженность в балансе:
- осуществлена поставка товара/оказана услуга, а оплата не произведена;
- перечислен аванс, а поставка будет позже;
- излишне выплачена зарплата сотруднику;
- переплата налога/сбора;
- предоплата таможне;
- выданы заемные средства сотруднику компании или другому юридическому или физическому лицу;
- задолженность сотрудников по возмещению материального ущерба компании;
- денежные средства, выданные в подотчет;
- долги прочих контрагентов.
Когда обязательства сторон выполняются вовремя, то наличие дебиторской задолженности считается признаком стабильной работы организации.
Понятие кредиторской задолженности
Так называется долг перед внешними партнерами, в бюджет и внебюджетные фонды, а также перед работниками компании. Кредиторка появляется, если компания получила товары, зачислила их на счет, но не выполнила обязательство по оплате. Долг перед кредиторами является текущей и просроченной суммой в зависимости от права отсрочки платежа и даты погашения задолженности.
К примеру, зарплата фиксируется в бухгалтерском учете в последний день месяца и выплачивается в начале следующего. На конец месяца начисления кредиторки персоналу компании по выплате зарплаты будут текущими. В случае невыплаты зарплаты в установленный срок такая сумма долга будет считаться просроченной. Кредиторка в некоторой степени полезна для компаний, так как они получают во временное пользование средства, принадлежащие иным организациям. Начисление кредиторки продавцам и подрядным организациям осуществляется по фактам:
- расчетные документы по принятым инвентарным объектам;
- прием ТМЦ от поставщиков;
- выявление излишков.
Дебиторская задолженность отражается на счетах как текущие активы в связи с тем, что они обращаются в организации за один цикл. Если погашение дебиторки ожидается позже чем через 12 месяцев, данный факт должен быть запротоколирован в объяснительных записках в учете.
Правовое регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности
Согласно ст. 7, п.1 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта», а организация бухгалтерского учета в первую очередь предполагает построение учетной политики, которая представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета».
Согласно ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н, «экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами».
В таблице 2 представлена система нормативно правового регулирования дебиторской и кредиторской задолженности в РФ
Таблица 2 – Система нормативно – правового регулирования дебиторской задолженности в РФ
| Нормативно – правовой акт | Характеристика |
| Гражданский кодекс РФ | Представлены нормативные основы регулирования отношений между физическими и юридическими лицами, в т.ч. возникшие в ходе исполнения или обеспечения финансовых обязательств |
| Налоговый кодекс (ч.1 и 2) | Нормативно закреплены аспекты правового регулирования организации налогообложения физических и юридических лиц, определен порядок и период расчетов с налоговыми органами по налогам и сборам. |
| Федеральный закон «О бухгалтерском учете» | Определены основополагающие аспекты организации бухгалтерского учета между различными контрагентами |
| Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» | Регламентирует основы организации учета операций по расчетам с дебиторами и кредиторами при формировании учетной политики организации |
| Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» | Устанавливает единые требования по формированию бухгалтерской отчетности Отражено, что дебиторская задолженность классифицируется как финансовая и входит в состав финансовых вложений |
| Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» | Определяет особенности инвентаризации финансовых обязательств |
| Положение Центрального Банка России «О правилах осуществления перевода денежных средств» | Устанавливает порядок безналичных расчетов с дебиторами и кредиторами |
| План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и инструкция по его применению | Формирует систему счетов и субсчетов для учета расчетов с дебиторами и кредиторами |
Действующее налоговое законодательство требует от налогоплательщика отражать дебиторскую задолженность в бухгалтерском балансе. Для этого используется строка 1230. Вся дебиторская задолженность по счетам 76, 75, 73, 70, 69, 68, 62, 60 и 46 отражается в этой строке. Важно: из общей дебиторки вычитается кредитовое сальдо со счета 63.
Естественно, без нюансов в бухучете задолженности дело не обходится. Если продавец напитков использует ОСНО и в составе его дебиторки есть предоплата поставщикам с НДС, в указанной выше строке бухгалтер отражает сумму без учета налога. Соответствующие рекомендации были даны Минфином в письме №07-02-18/01 от 09.01.2013. Если предоплата была сделана в счет будущего строительства или приобретения основных средств, в строке 1230 она не указывается. Сумму этой дебиторской задолженности бухгалтер должен отразить в разделе для внеоборотных активов.
Что в итоге? В бухгалтерском балансе отражается общая дебиторка. Это значит, что разбивка на текущую и долгосрочную не нужна? Конечно, нет. Согласно действующим ПБУ и разъяснениям Минфина, разделение обязательно. Для указания текущей и долгосрочной дебиторки отдельно к строке 1230 заводятся добавочные строки. Обращаем на это особое внимание начинающих бухгалтеров.
Списание просроченной дебиторской задолженности – проводки
Списание ДЗ — процесс, необходимый и важный для любой фирмы. Он позволяет:
- сформировать информацию о реальных к погашению или требуемых к взысканию долгов;
- отразить ее достоверно в отчетности.
Для списания дебиторской задолженности проводки могут быть двух категорий:
Основные:
- Дт 63 Кт 62 (76, 60, 58. 3) — списана ДЗ за счет резерва по сомнительным долгам;
- Дт 91-2 Кт 62(76, 60, 58. 3) — списана не покрытая резервом ДЗ.
Дополнительная:
Дт 007 — отражение списанной ДЗ за балансом (в течение 5 лет).
Чтобы отразить списание ДЗ в бухучете, недостаточно воспользоваться указанными проводками — необходимо предварительно осуществить ряд организационно-оформительских процедур:
- создать инвентаризационную комиссию и в установленные приказом сроки провести инвентаризацию ДЗ, оформив ее результаты в отдельном документе (например, в акте ф. № ИНВ-17 или ином документе, самостоятельно разработанном фирмой и утвержденном в ее учетной политике);
- принять меры по восстановлению документов, подтверждающих наличие, вид и величину ДЗ, если в результате инвентаризации выявлено их отсутствие или недостаточность (п. 1 ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ);
- издать приказ о списании ДЗ (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Подробнее познакомиться с процедурой инвентаризации ДЗ поможет материал»Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности».
Только после всех предварительных процедур возможно списание ДЗ со счетов бухучета. При этом особое внимание необходимо обратить на корреспондирующие счета — списание ДЗ по нормам бухучета может происходить за счет резерва, образованного не только по обычной дебиторке, отраженной на счетах 60, 62 и 76 (продавцы, покупатели, заказчики и прочие дебиторы), но и в корреспонденции со счетом 58.3, на котором отражаются выданные займы. Для целей налогового учета такой подход неприемлем — об этом в следующем разделе.
Дебиторская задолженность: понятие и виды
При предоставлении контрагентам займов и продаже товаров с отсрочкой платежа у организации образуется так называемая дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность – это денежная сумма, которую налогоплательщику задолжали другие коммерческие организации, ИП, учреждения, банки, а в некоторых случаях и государство (например, при переплате налогов и страховых взносов). Также под этим термином часто понимают и совокупность имущественных требований налогоплательщика к своим непосредственным контрагентам и любым третьим лицам, являющимся его должниками.
Дебиторскую задолженность принято подразделять на:
- просроченную, договорной срок погашения которой уже истек,
- непросроченную, срок погашения которой еще не наступил.
В зависимости от возможности списания просроченная дебиторская задолженность подразделяется на сомнительную и безнадежную.