Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Безвозвратные отходы: определение и учет». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Этот вопрос является дискуссионным, так как некоторые эксперты утверждают, что НК РФ не устанавливает особых правил в части определения момента отражения в учете возвратных отходов, а значит, и момента уменьшения величины материальных расходов на их стоимость. Эти рассуждения приводят к мысли о том, что возвратные отходы «появляются» в учете только в тот момент, когда они отпускаются в производство (на сторону). Отсюда возникают вопросы: как составить налоговую декларацию, если материальные расходы на производство продукции в полном объеме учтены в одном отчетном (налоговом) периоде, а возвратные отходы использованы (реализованы) в другом? Как отразить в учете стоимость возвратных отходов, если в периоде их фактического использования у предприятия отсутствуют материальные затраты (величина которых по общему правилу должна быть скорректирована)?
Особенности утилизации безвозвратных отходов
Если производственные остатки не могут быть переработаны, они рассматриваются как неперерабатываемые ТБО. В этом случае их стоимость включается в стоимость продукта производителя.
Этот тип отходов должен быть отторгнут внутренним актом организма. Согласно правилам, промышленные отходы доступны специализированным компаниям, имеющим лицензию на такую деятельность. Их услуги отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы.
Перерабатываемые отходы — это своего рода убытки для каждой компании. Прибыли от этого нет, но он должен быть легально доступен. По этой причине большинство компаний стараются увеличить количество возвращаемых отходов от производственных процессов и уменьшить количество невозвратных отходов.
Эта экономическая модель производства лучше подходит для окружающей среды и общего количества ASA. Переработка отходов — это уже не навязчивая идея экологов, а выгодная бизнес-модель. Следовательно, цель каждой компании — максимально увеличить количество перерабатываемых отходов и получить от них прибыль.
Учет возвратных отходов
«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2008, N 1
Мы не ошибемся, если скажем, что бухгалтеру любого промышленного предприятия так или иначе знаком вопрос оценки и учета возвратных отходов. Это обусловлено спецификой деятельности, а именно преобразованием различных сырья и материалов в готовые изделия. Конечно, безотходное производство — одна из важнейших задач любого хозяйствующего субъекта. Однако сегодня она решается посредством рационального использования тех отходов, которые имеют место при переработке исходного сырья в готовую продукцию. Со своей стороны отметим, что причины учетных проблем возвратных отходов, как и многих других неразрешенных бухгалтерских вопросов, кроются в отсутствии отраслевых документов по учету затрат и калькулированию себестоимости. В связи с этим обращаем особое внимание на то, что в разработке методики учета возвратных отходов должны принимать участие представители как бухгалтерской и налоговой служб предприятия, так и экономического отдела. Только в этом случае можно добиться желаемого результата — продуманной, выгодной, экономически обоснованной политики в отношении такой составляющей производственного процесса, как возвратные отходы.
Возвратные отходы в бухгалтерском учете
Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства, и называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете.
Возвратные отходы (далее — ВО), наоборот, могут быть либо использованы второй раз как сырье для основного производства, либо для вспомогательного производства, либо проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д.
Учет ВО регламентируется п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При сдаче отходов из производства на склад или при перемещении их в другой цех оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов (п. 57, 111 Методических указаний). Можно использовать для этих целей унифицированную форму М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, либо разработать такой первичный документ самостоятельно. Процесс сбора и передачи отходов описывается во внутренних положениях. Для контроля за их сохранностью необходимо организовать аналитический учет ВО по их видам, местам хранения. ВО приходуются по ценам, сложившимся на эти отходы на рынке, то есть по цене возможного использования или продажи, проводкой Дт 10 Кт 20, 23, 29. Таким образом, вновь поставленные на 10 счет материалы-отходы уменьшают стоимость материалов, которые переданы в производство. Отметим также, что планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, для отходов предусмотрен отдельный субсчет 6 «Прочие материалы».
Как определить цену ВО? Есть несколько вариантов:
- Взять цену из договора на продажу этих отходов.
- Если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад.
- Провести экспертную оценку их цены возможного использования как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости.
Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике.
Общую информацию об учете материалов читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».
Учет возвратных отходов при УСН
Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы минус расходы), вид деятельности – лесопиление и производство пиломатериалов и деревопродукции. В процессе производства образуются отходы (опил, стружка, кусковые отходы), которые частично используются для внутреннего потребления. Каким образом производить списание данных отходов?
Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на материальные расходы
.
При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ
.
В соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ
сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов
.
Под возвратными отходами
понимаются
остатки сырья
(
материалов
), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг),
частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов
(химические или физические свойства) и в силу этого
используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению
.
Не относятся к возвратным отходам
остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке
:
1)
по пониженной цене
исходного материального ресурса (
по цене возможного использования
), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации
, если эти отходы реализуются на сторону.
До 1 января 2009 года
при применении УСН
материальные расходы
(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)
признавались
в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
Но при этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство
.
Поэтому организации, применяющие УСН, уменьшали сумму материальных расходов на сумму возвратных отходов
.
С 2009 года
согласно
п.п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы
(в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)
признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств
с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
Таким образом, при получении сырья и материалов и их оплате организация, применяющая УСН, учитывает их стоимость в полном размере на дату их получения
(
оплаты
).
Поскольку порядок признания расходов при УСН отличается от порядка признания расходов при налогообложении прибыли, нельзя распространять на «упрощенцев» все положения ст. 254 НК РФ
.
Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, ей необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Как правило, возвратные отходы можно отнести к какому-либо виду деятельности организации. Те возвратные отходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, будут уменьшать материальные расходы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 254 НК РФ). Возвратные отходы, полученные от деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Ситуация: нужно ли распределять между деятельностью на общей системе налогообложения и ЕНВД возвратные отходы, по которым нельзя однозначно определить вид деятельности, к которому они относятся?
Ответ: нет, не нужно.
Сами возвратные отходы не относятся к расходам организации. На их величину уменьшаются материальные расходы, которые и нужно затем распределить по правилам пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.
Возвратные отходы влияют на расходы по-особому
Возвратные отходы, как следует из названия, отличаются от технологических и прочих потерь тем, что их можно оприходовать и использовать для чего-нибудь нужного. Вследствие этого такие остатки при их оприходовании надо оцениват ьподп. 1, 2 п. 6 ст. 254 НК РФ :
- они будут использоваться в том же производстве, то по пониженным ценам исходного сырья (материалов). Конкретные суммы оценки бухгалтерия сама не может определить — для этого необходимо привлечь производственников и технологов. После отпуска таких отходов в производство их стоимость будет учтена в материальных расходах;
- они будут проданы на сторону, то по цене возможной реализации. После продажи таких возвратных отходов их стоимость можно будет учесть в расходах, а выручку от их реализации — в дохода хПисьмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49 .
Возвратные отходы надо оприходовать на склад, как и любые другие материалы или сырье. Для этого можно использовать требование-накладную по форме № М-11.
Учтите, что к возвратным отходам для целей налогового учета не относятся:
- остатки, которые используются в качестве полноценного сырья для производства других видов продукции, что изначально учтено в технологическом процессе. К примеру, на швейном производстве — обрезки тканей после раскроя, передаваемые для кроя более мелких изделий;
- попутная готовая продукция, которая появляется в ходе производства основной. К примеру, молочная сыворотка при производстве творога или мягких сыров.
Для целей налогообложения возвратные отходы — остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и поэтому используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначени юп. 6 ст. 254 НК РФ .
На дату оприходования возвратных отходов в «прибыльном» налоговом учете надо уменьшить сумму материальных расходов текущего периода на стоимость таких отходо вп. 6 ст. 254 НК РФ . Если изначально сырье и материалы учитывались в качестве прямых расходов, то оприходование возвратных отходов должно уменьшить сумму прямых расходов, приходящихся на изготовленную в текущем месяце продукцию и на незавершенное производств ост. 319 НК РФ .
Возвратные отходы учитываются в бухучете на счете 10 «Материалы», для удобства на нем можно завести отдельный субсчет «Возвратные отходы». На величину оценки отходов при их оприходовании можно сделать такие проводки:
- сторнировочную, восстанавливающую стоимость списанных ранее на расходы затрат, — СТОРНО по дебету счета 20 и кредиту счета 10 «Материалы». Однако не все бухгалтерские программы позволяют делать сторнировочные проводки;
- по дебету субсчета счета 10 «Материалы» и кредиту счета учета затрат (к примеру, счета 20 «Основное производство»).
Бухгалтерский учет отходов производства
25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
По мнению Минфина России, содержащемуся в Письмах от 24 августа 2007 г. N 03-03-06/1/591, от 26 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/49, при реализации возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 НК РФ. Таким образом, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости.
Напомним читателю, что положения ст. 40 со дня вступления в силу Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 до дня вступления в силу указанного Закона (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ).
Рыночные цены определяются в соответствии со ст. 105.3 НК РФ.
Следует отметить, что в налоговом учете под возвратными отходами понимается то же, что и в бухгалтерском учете. Оценка возвратных отходов зависит от направления использования возвратных отходов.
Если возвратные отходы могут быть использованы самой организацией в основном или вспомогательном производстве, то они оцениваются по пониженной цене исходного материала.
Если возвратные отходы реализуются на сторону, то они оцениваются по цене возможной реализации.
И в заключение можно сделать вывод: поскольку налоговым законодательством установлен конкретный порядок определения цен на возвратные отходы, в бухгалтерском учете при оценке возвратных отходов организация может выбрать любой из данных методов. При этом в учетной политике организации (как для налогового, так и для бухгалтерского учета) обязательно отражается порядок оценки возвратных отходов.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
1. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности включают:
Расходы, связанные с приобретением МПЗ;
Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции и ее продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. При этом нормы расхода материалов на единицу продукции рассчитываются с учетом всех потерь, возникающих в процессе ее изготовления. Поэтому безвозвратные отходы не подлежат отдельной стоимостной оценке в бухгалтерском учете.
Это подтверждено, в частности, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2008 N 13АП-11104/2007. Здесь же судьи указали, что Положение о составе затрат не содержит правил признания технологических потерь, которые не являются возвратными отходами, а квалифицируются как безвозвратные потери, обусловленные технологическими особенностями производства. Такие потери неизбежно встречаются в литейном, термическом, сталеплавильном, прокатном, трубном, оптико-электронном, химическом и иных производствах. Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщик определяет норматив образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данный норматив на предприятии может быть установлен, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. Вышеназванные документы разрабатываются специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами) и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами (например, главным технологом или главным инженером). Чтобы установить нормативы образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса. При этом необходимость составления технологической карты, сметы технологического процесса или иного аналогичного документа обусловливается особенностью технологического процесса.
Таким образом, суммы безвозвратных отходов отдельно на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Их величина должна быть учтена в нормах расхода сырья, списываемого в производство.
Датой признания расходов в бухгалтерском учете будет момент передачи сырья в производство (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Сумма безвозвратных отходов учитывается в стоимости переданного в обработку сырья и отражается в учете следующей записью (независимо от того передаются ли они давальцу):
Дебет 20 Кредит 10
Передано сырье в производство.
2. Ранее было отмечено, что суммы безвозвратных отходов отдельно на счетах бухгалтерского учета не отражаются, а учитываются в нормах расхода сырья, списываемого в производство. Вместе с тем, если условиями договора предусмотрена передача давальцу безвозвратных отходов для их утилизации, то давальцу необходимо учитывать следующее.
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций , утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
В то же время, как указано выше, безвозвратные отходы оценке не подлежат и в упомянутом постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 N 13АП-1248/2006 (правда, применительно к переработчику сырья) также сказано, что безвозвратные потери не подлежат оценке, следовательно, их учет по счету 10 Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрен.
Полагаем, что учет полученных безвозвратных отходов можно вести в количественном выражении (например, для нефтехимической отрасли это прямо предусмотрено п. 3.14 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях (утверждена приказом Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371)).
При этом Инструкцией определено, что в том числе для обобщения информации о наличии и движении условных прав, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями предназначены забалансовые счета.
Полагаем, что при получении от переработчика безвозвратных отходов и принятии их к складскому учету давалец вправе в целях надлежащего контроля за ними отразить фактическое получение отходов на забалансовом счете в количественном выражении (утвердив такой порядок в учетной политике). При этом в учете давальца могут быть сделаны записи:
Дебет 015 «Безвозвратные отходы»
Отражено поступление безвозвратных отходов, подлежащих утилизации;
Кредит 015 «Безвозвратные отходы»
Безвозвратные отходы утилизированы.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе
Любое предприятие мечтало бы о том, чтобы производство было безотходным, но это невозможно по объективным причинам. Предприниматели стремятся минимизировать отходы, одним из путей является повторное использование или реализация некоторых ресурсов. Поэтому для бухгалтерии актуален вопрос учета и оценки таких отходов.
Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета возвратных отходов производства.
Законодательное регулирование
Основной закон, который регулирует учет отходов – это вышеупомянутый ФЗ от 24.06.98 № 89 «Об отходах производства». Статья 19 этого закона, четко указывает, какие отходы подлежат учету, и дает инструкции по работе с этими отходами.
Основные положения статьи 19:
- Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в областях, связанных с отходами производства и потребления, обязаны в установленном законом порядке вести учет отходов. Учету подвергаются образовавшиеся, утилизированные, переданные третьим лицам, а также обезвреженные отходы. Инструкция по учету устанавливается территориальным подразделением федерального органа исполнительной власти. Порядок и правила статистического учета установлены федеральным органом статистического учета.
- Порядки и сроки предоставления отчетности регулируются федеральным органом статистического учета. Статистику обязаны предоставлять индивидуальные предприниматели и юридические лица.
- Хранение и обеспечение безопасности при работе с отходами высоких классов опасности – задача собственников, юр. лиц и предпринимателей.
- Утилизация производится за счет собственника.
Об учете безвозвратных отходов
Безвозвратные отходы никоим образом не могут быть проданы или повторно использованы. Это отходы, которые полностью утратили свойства исходного сырья. По сути, это технологические потери предприятия. Их не нужно отражать в бухгалтерских документах. Но важно учитывать их в нормах расхода материалов. Причем норматив образования отходов для каждого этапа производства определяется самим предприятием. Эти нормативы необходимо отражать в системе технологического учета, указывать в технологической карте и иной внутренней документации. Такая система позволяет контролировать образование безвозвратных отходов. При их утилизации все затраты оплачивает собственник. Затраты средств на утилизацию относят к издержкам производства.
Нормативы оплаты утилизации и хранения отражены в постановлении Правительства РФ от 12.06.2003 № 344. Коэффициент может изменяться каждый год. Согласно этому постановлению, чем выше класс опасности, тем больше средств должен затратить собственник. Все нормативы указаны за единицу объема. Там же указана инструкция о порядке оплаты.
Возвратные отходы проводки
Отходами производства и потребления признаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Безвозвратные отходы не могут быть использованы в дальнейшем в производстве или реализованы на сторону, возвратные отходы — это те, которые пригодны к дальнейшей переработке. В данной статье рассмотрим порядок налогообложения и учета возвратных отходов.
Прежде всего напомним, что деятельность, связанная с обращением с отходами, регулируется Федеральным законом от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления».
Бухгалтерский учет возвратных отходов
Общее понятие «возвратные отходы» не определено бухгалтерским законодательством, но его содержат некоторые отраслевые правила и инструкции. В частности, в соответствии с п. 20 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции различных отраслей производства, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792, под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. К возвратным отходам не относятся: — остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг); — попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: — по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или проданы на сторону; — по полной цене исходного материального ресурса, если отходы продаются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса; — по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону. Также в соответствии с Правилами организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях, утвержденными Минсельхозпродом РФ 12 июля 1999 г., к возвратным отходам (используемым) относят отходы, образующиеся в основном производстве, — горбушки сухарных плит, остающиеся при резке плит на сухари; отходы, отбираемые на отдельных стадиях технологического процесса; лом от апробации изделий при отбраковке и возврат остатков готовой продукции из лаборатории после анализа; лом и деформированные изделия, отбираемые после выпечки, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки; отходы, образующиеся при переходе с выпечки одного вида изделий на другой и в период пуска и остановки печей и др. К реализуемым отходам относят: — мучной смет, собранный в производственных цехах и мучных складах; мучной выбой от вытряхивания мешков; хлебную крошку; отходы от очистки тестомесильного и тесторазделочного оборудования. Все отходы взвешивают, приходуют и сведения передают в бухгалтерию. А Приказ Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н «Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении» к возвратным отходам драгоценных металлов относит отходы, претерпевшие физико-химические изменения, не соответствующие по химическому составу исходному сырью, загрязненные примесями, ухудшающими свойства используемых материалов, и не могут быть повторно использованы организациями в технологических процессах для производства продукции. Указанные отходы реализуются или передаются на давальческой основе аффинажным организациям или организациям, осуществляющим деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В настоящее время порядок бухгалтерского учета возвратных отходов регулируется: — Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н; — Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания N 119н). Для справки. В соответствии с ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. В соответствии с п. 111 Методических указаний N 119н отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных) или иных первичных документов, утвержденных хозяйствующим субъектом.
Обратите внимание! Согласно п. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно, но должны быть определены руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст.
9 Закона N 402-ФЗ.
Отражение в налоговом учёте
При фиксации движения возвратных отходов в налоговом учёте нужно руководствоваться следующими указаниями НК РФ:
- При использовании метода начисления стоимость отходов, определяемых как возвратные, уменьшает затраты организации в налоговом периоде, соответствующем налоговому периоду их вторичного поступления в производство.;
- При этом нужно учесть, что день, когда они были фактически использованы (повторно поступили в производство или в продажу) в расчёт не берётся;
- Также необходимо помнить, что при исчислении налога на прибыль, когда общие расходы уменьшаются на возвратные отходы, обязательно их соответствующее документальное оформление с помощью указанных выше регистров.
В процессе деятельности любой производственной организации практически всегда возникают технологические потери сырья и материалов. В первую очередь с ними сталкиваются организации, которые перерабатывают сырье (материалы). Также технологические потери возникают в организациях, процесс производства в которых связан с доставкой (транспортировкой) материалов, товаров и так далее.
Некоторые отходы могут быть использованы в дальнейшей деятельности организации, а использование других невозможно.
Напомним, согласно статье 1 Федерального закона от 24 июня 1998 года №89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее — Федеральный закон №89-ФЗ) отходы производства и потребления это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Отходы могут быть возвратные и безвозвратные.
Рассмотрим порядок учета возвратных отходов.
Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не являются возвратными отходами остатки материально-производственных запасов (далее — МПЗ), которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Источниками образования вторичного сырья могут быть:
- возвратные отходы от материалов, используемых в процессе производства (например, в деревообрабатывающей промышленности — стружка, в швейном производстве — обрезки ткани, в металлургии — металлолом и т.д.);
- безвозвратные отходы (технологические потери), дальнейшее использование которых при производстве продукции невозможно (бракованная продукция, материалы, полученные при демонтаже объектов основных средств, готовая продукция, не реализованная в течение гарантийного срока эксплуатации).
Не являются возвратными отходами остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований-накладных.
Возвратные отходы принимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.д.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение: отходов производства (обрубков, обрезков, стружки и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолома, утильсырья); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо» (пример 2).
Пример 2. Предположим, что полученные в июле 2012 г. возвратные отходы предназначены для продажи. Исходя из рыночной цены на подобное сырье отходы оценены в 28 000 руб. и реализованы в октябре 2012 г. за 30 000 руб. (без учета НДС).
Реализация возвратных отходов отражена в табл. 2.
Таблица 2
| Корреспонденция счетов (субсчетов) | Сумма, руб. | ||
| Д-т | К-т | ||
| На дату выявления возвратных отходов (в июле 2012 г.) | |||
| Снижена сумма расходов на основное производство на рыночную стоимость возвратных отходов | 10, субсч. «Возвратные отходы» | 20 | 28 000 |
| На дату реализации возвратных отходов (в октябре 2012 г.) | |||
| Отражена выручка от реализации возвратных отходов | 62 | 91-1 | 35 400 ((30 000 + 30 000) x 18%) |
| Отражена стоимость проданных отходов | 91-2 | 10, субсч. «Возвратные отходы» | 28 000 |
| Начислен НДС с реализации | 91-2 | 68-НДС | 5 400 (30 000 x 18%) |
Налоговый учет реализации возвратных отходов представлен в табл. 3.
Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем
Давальческие операции — это операции по переработке (доработке, обработке) материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции), при которых давалец или заказчик передает собственные МПЗ переработчику (подрядной организации) для осуществления над ними определенной работы. Затем получает от него по истечении какого-то времени результаты — готовую продукцию или доработанные материалы.
Отличительные черты давальца и переработчика приведены в таблице.
Таблица. Основные различия между давальцем и переработчиком
Имеет материалы (сырье) или свободные
денежные средства для их закупки.
Владеет товарным знаком, запатентованными
технологиями и т.п.
Имеет сеть каналов продвижения и сбыта
продукции (товаров).
Оплачивает услуги по переработке.
Сохраняет право собственности на исходные
материалы (сырье) и отходы.
Владеет продуктом переработки
Имеет необходимые
производственные мощности.
Перерабатывает давальческие
материалы (сырье).
Передает продукт переработки
давальцу (заказчику)