Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор цессии 2024 разные ставки НДС». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Когда в стоимость товара или услуги включен НДС, и об этом имеется упоминание в первичном документе, то выделить его можно, применяя расчетную ставку в зависимости от того, по какой ставке облагается товар или услуга. Если включено 20%, то расчетная ставка рассчитывается, как 20/120. Когда применена ставка 10%, то расчетная ставка равна 10/110.
Переуступка задолженности по займу
Продажа долгов по договорам кредита и займа не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Несмотря на то, что в законе прямо говорится не только об уступке, но и о переуступке, налоговики иногда пытаются доказать, что льгота относится только к продаже долга по займу первичным кредитором. Причем контролеров, желающих любыми путями пополнить бюджет, не останавливает даже наличие разъяснений Минфина РФ (письмо от 27.03.2012 № 03-07-05/09).
Но судебная практика здесь обычно складывается в пользу бизнесменов (например, постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 по делу № А56-72308/2012).
Важно отметить, что льгота распространяется только на займы, выданные в денежной форме. Если заемные средства предоставлены, например, в виде товаров, то НДС будет облагаться как сам займ, так и операции по его переуступке.
Как учитывается НДС по договорам лизинга: возмещение, переуступка, УСН
Лизинговые платежи включают в себя НДС, который, на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ, предприятие может зачесть из бюджета. В состав ежемесячного платежа по договору входит не только выкупная сумма оборудования, но и услуги лизингодателя. В этом случае сумма НДС к зачету будет выше, чем при оформлении кредита в банке. При правильно оформленных подтверждающих документах НДС при лизинге подлежит возмещению в полном объеме.
- Лизингодатель списывает первоначальную стоимость ОС, амортизационные начисления, остаточную стоимость; проводит прочую реализацию на сумму досрочного погашения; выделяет НДС к уплате в бюджет.
- Лизингополучатель отражает переход права собственности; начисляет сумму досрочных платежей на основании счета-фактуры, указывая на счете РБП (расходы будущих периодов), выделяет с нее НДС. При этом сумма НДС ставится к возмещению, списываются со счета РБП на счета затрат суммы по срокам договора.
Уступка денежного требования и НДС
Высокая доля «дебиторки» в общей структуре активов компании не лучшим образом сказывается на ее деятельноcти: снижается ликвидность и финансовая устойчивость фирмы, что увеличивает риски финансовых потерь. А посему от этого груза нужно вовремя и, самое главное, грамотно избавляться. Зачастую делается это посредством уступки денежного требования третьему лицу (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК). В результате такой уступки компания выбывает из обязательства, а принадлежащие ей права (как правило, в том же объеме и на тех же условиях) переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК). В свою очередь, «покупатель долга» вправе предъявить его к оплате должнику либо вновь переуступить другому лицу.
В отличие от фирмы, уступающей денежное требование, цессионарию в общем случае расчетов с бюджетом по НДС не избежать. Так, он должен исчислить налог с суммы превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Данное правило указывается в пункте 2 статьи 155 Налогового кодекса. Однако понятно, что если компания, что называется, «за что купила, за то и продает», то налоговая база попросту не возникает.
НДС при уступке права требования (вопрос
Имущественные права относятся к имуществу организации и могут свободно отчуждаться (статьи 128 и 129 ГК РФ). А договор цессии (если уступка требования производится на возмездной основе) может рассматриваться как договор купли-продажи имущественных прав. Уступка права требования заключается в той же форме, в какой совершена сделка. Иначе говоря, если первоначальный договор был заключен в нотариальной форме или требовал государственной регистрации, уступку требования оформляют так же.
Уступка права требования регламентируется статьями 382—390 главы 24 Гражданского кодекса. Так, в соответствии со статьей 382 право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Если иное не предусмотрено законом или договором, согласия должника не требуется.
НДС по договорам цессии
Сколько бы раз не перепродавалась «дебиторка», в итоге конечный покупатель получает деньги от должника. При любом договоре цессии, НДС у цессионария возникает при получении задолженности. База равна разнице между суммой взысканного долга и затратами на его покупку (п. 2, 4 ст. 155 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
ООО «Альфа» поставила ООО «Гамма» товар на сумму 720 тыс. руб. на условиях отсрочки платежа. После отгрузки ООО «Альфа» продало долг ООО «Гамма» за 540 тыс. руб. Покупатель — ООО «Дельта» в свою очередь перепродало задолженность ООО «Бета» за 600 тыс. руб. Т.к. ООО «Альфа» продало долг по цене ниже номинала, то облагаемая база по НДС у него не возникает. А вот ООО «Дельта» получило прибыль — 60 тыс. руб. (600 – 540).
Пункты 3, 4 и 5 ст. 155 к операциям по первичной уступке прав требования также не применяются. Получается, что ст. 155 НК РФ порядок определения налоговой базы по НДС при первичной уступке права требования не установлен. Иными словами, в налоговом законодательстве не содержится конкретная норма, утверждающая порядок определения налоговой базы по НДС при уступке денежного требования первоначальным кредитором. В связи с этим мы считаем, что при первоначальной уступке права требования долга за поставленные товары налоговая база по НДС в отношении операции по первоначальной уступке права требования не определяется, поэтому НДС по такой операции первоначальным кредитором не начисляется и новому кредитору не предъявляется. Сумма НДС по реализованным товарам на дату уступки права требования (работам, услугам) уже исчислена и уплачена в бюджет (п. 1 ст. 155, п. 1 ст. 167 НК РФ), поэтому цедент, при уступке права требования своей дебиторской задолженности, не должен повторно начислять этот же налог.
Однако в постановлении ФАС Поволжского округа от 28.01.2010 по делу N А65-11865/2009 указано, что передача имущественных прав (в том числе права требовать оплату по договору) является самостоятельным объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по таким операциям установлены ст. 155 НК РФ, однако правил, позволяющих определить налоговую базу при первичной уступке, в этой статье нет. В такой ситуации основания для уплаты НДС при уступке денежного требования первоначальным кредитором (поставщиком (подрядчиком, исполнителем) отсутствуют (п. 1 ст. 17 НК РФ), поскольку налоговая база по НДС может возникнуть только при последующей уступке денежного требования и только в виде положительной разницы между суммой доходов, полученных новым кредитором от должника либо при перепродаже денежного требования, и суммой расходов на приобретение указанного требования.
Реализация долга покупателем
Дебиторская задолженность у покупателя образуется тогда, когда он перечислил авансовый платеж. В основном, продают право на то, чтобы вернуть его, к примеру, если договор расторгается. Возврат этого платежа налогом не облагается. Поэтому и операции по договору цессии также не должны подлежать налогообложению.
Но это только в случае 1-ой продажи. При желании цессионария перепродать задолженность, за такую операцию придется платить налог, согласно п.2 ст.155 НК РФ. То же самое будет и с последующими операциями по перепродаже соответствующего обязательства. Такой позиции придерживался ВАС РФ в своем постановлении №33 в 2014 году.
Мнение эксперта
Макаров Игорь Тарасович
Юрист-консульт с 8-летним опытом. Специализация — уголовное право. Большой опыт в экспертизе документов.
Реализация права требования поставки является редкой, так как для нее потребуется найти лицо, которому требуются такие же товары или услуги. Но формально речь идет об имущественных правах по соглашению.
Поэтому налоговые органы иногда стремятся начислить налог с полной суммы операции на основе п.2 ст.153 НК РФ. В то же время, когда такие дела доходили до судебных разбирательств, суды в основном, не поддерживали налоговиков.
Переходные положения в связи с повышением НДС
Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то кроме лизинговых платежей могут быть предусмотрены также выкупные платежи. Оценку природы данных платежей Минфин сделал в Письме от 07.12.2022 № 03-03-06/1/72853. Согласно его разъяснениям суммы, вносимые в счет уплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. Значит, авансы, полученные (уплаченные) в 2022 году, облагаются по расчетной ставке НДС 18/118, в 2022 году и далее – по ставке 20/120, а передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю, которая состоится в 2022 году или позднее, – по ставке НДС 20 %. Также стороны по аналогии с лизинговыми платежами вправе внести изменение в договор и произвести перерасчет.
Последствия по НДС для Компании 1
Однако, по нашему мнению, данная логика не соответствует нормам налогового законодательства, так как, по сути, подразумевает двойное налогообложение одной операции. В рассматриваемой ситуации передача права требования для первоначального кредитора означает фактически оплату за реализованные товары (работы, услуги), при этом не оказываются какие-либо дополнительные услуги. Стоит отметить, что в аналогичной ситуации суд кассационной инстанции поддержал доводы налогоплательщика 6 . Причем Высший Арбитражный Суд РФ отказал в пересмотре дела, отметив, что кассационный суд вынес решение, соответствующее нормам законодательства 7 . В силу того что арбитражные суды нижестоящих инстанций учитывают позицию высших арбитров, можно предположить, что дальнейшая судебная практика в аналогичных ситуациях будет складываться в пользу налогоплательщиков.
Продажа долга поставщиком
Если продавец, заключивший договор поставки с отсрочкой платежа, хочет быстрее вернуть средства в оборот, он может продать долг покупателя. Налоговая база будет равна доходу поставщика (цедента), т.е. превышению суммы, полученной от цессионария над задолженностью покупателя (п. 1 ст. 155 НК РФ).
Важно!
Продавец может попробовать снизить облагаемую базу, включив в нее не только сами затраты на покупку долга, но и сопутствующие расходы, например, курсовые разницы и проценты по кредитам. Но здесь нужно быть готовым к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам с непредсказуемым результатом. Хотя шансы на положительный исход дела у налогоплательщика имеются (постановление ФАС ВВО от 26.07.2013 по делу № А82-9316/2012).
Пример 1
Переуступка задолженности по займу
Продажа долгов по договорам кредита и займа не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Несмотря на то, что в законе прямо говорится не только об уступке, но и о переуступке, налоговики иногда пытаются доказать, что льгота относится только к продаже долга по займу первичным кредитором. Причем контролеров, желающих любыми путями пополнить бюджет, не останавливает даже наличие разъяснений Минфина РФ (письмо от 27.03.2012 № 03-07-05/09).
Но судебная практика здесь обычно складывается в пользу бизнесменов (например, постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 по делу № А56-72308/2012).
Важно отметить, что льгота распространяется только на займы, выданные в денежной форме. Если заемные средства предоставлены, например, в виде товаров, то НДС будет облагаться как сам займ, так и операции по его переуступке.
Отметим, что судами такая логика не поддерживалась (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 08.11.2022 N А48-5635/06-8, от 18.10.2022 N А14-29046/2022/1245/24, Поволжского округа от 10.05.2022 N А55-13072/06, определения ВАС РФ от 14.03.2022 N 10887/07 и от 07.09.2022 N 10899/07). Суды отмечали, что при передаче имущественных прав по договору цессии у кредитора (цедента) подлежат обложению НДС только операции по реализации товаров (работ, услуг) в момент заключения договора цессии. Начисление же налога с операций передачи имущественных прав в том же размере, что и с операций по реализации товаров (работ, услуг), означало бы двойное налогообложение. По мнению судей, при первоначальной уступке имущественных прав в п. 1 ст. 155 НК РФ речь идет не о налогообложении операций по реализации имущественных прав, а о налогообложении операции по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, п. 1 ст. 155 НК РФ к операции по первоначальной уступке права требования применим быть не может.
Пунктом 1 ст. 155 НК РФ установлено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.
Ндс при уступке прав требования квартиры
Подборка наиболее важных документов по запросу Ндс при уступке прав требования квартиры (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Цессия:
- Безвозмездная уступка права требования
- Бухгалтерские проводки по договору цессии
- Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария
- Взыскание долга по договору цессии
- Возмездность договора цессии
- Ещё.
- НДС:
- 18210301000010000110
- 18210301000011000110
- 18210301000012100110
- 18210301000013000110
- 18210401000011000110
- Ещё.